Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июля 2016 г.
Содержание журнала № 14 за 2016 г.Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького
Как отразить зарплатные доходы в расчете с учетом новых рекомендаций ФНС
Не успели все прийти в себя после сдачи расчета
Проблемы сдачи новой отчетности
В рамках первой отчетной кампании по НДФЛ выяснилось, что первый блин комом — налоговики к приему новой формы совсем не готовы. Ведь утвердив Порядок заполнения расчета
К тому же при сдаче расчета за I квартал 2016 г. обнаружилось, что ни программа «Налогоплательщик», разработанная налоговиками, ни бухгалтерские программы не готовы отражать некоторые нестандартные ситуации (например, если зарплата работникам начислена, но не выплачена). Также по мартовской зарплате неверно заполнялись строки 070 и 080, где показываются суммы налога удержанные и неудержанные. В одних программах НДФЛ с мартовской зарплаты попадал в строку 080 как неудержанный, а в других — в строку 070 как удержанный, хотя организации мартовскую зарплату по рекомендациям ФНС в разделе 2 не отражали. А инспекторы на местах не могли дать вразумительный ответ, как правильно надо сделать.
Кроме того, бухгалтерам практически все данные из программ приходилось переносить в расчет
Теперь предстоит сдавать расчет
Получается, что до этого времени бухгалтеры должны сами придумывать, как им заполнить расчет
НДФЛ с переходящей зарплаты в строки 070 и 080 раздела 1 не попадает
Прежде всего напомним, что в расчете
Именно поэтому ФНС пояснила, что в разделе 1 по строке 080 сумма неудержанного налога отражается только в том случае, если заранее известно, что до конца года налог вы не удержит
Если же вы знаете, что сумму исчисленного НДФЛ в течение года вы сможете удержать у работника (иного физлица), ее в строке 080 быть не должно. А это означает, что НДФЛ с переходящей зарплаты — мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, сентябрьской, выплаченной в октябре, — в строке 080 отражать не надо. Ведь при своевременной выплате зарплаты вы его в течение года удержите.
Также НДФЛ с переходящей зарплаты не нужно отражать по строке 070 «Сумма удержанного налога», поскольку на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) вы его еще не удержали, а только исчислили. Поэтому его надо указать только по строке
Таким образом, в разделе 1 расчета
- по строке 020 — сумму начисленной зарплаты с января по июнь включительно;
- по строке 030 — сумму налоговых вычетов, предоставленных работникам с января по июнь включительн
оп. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ; - по строке 040 — сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты с января по июнь включительно;
- по строке 070 — сумму НДФЛ, удержанного из зарплаты работников с января по май включительно. Июньский НДФЛ, который вы удержите при выплате зарплаты в июле, попадет уже в расчет за 9 месяцев;
- по строке 080 — 0 (если не выдавали доходы в неденежной форме физлицам, которым не будете выплачивать деньги).
Начисленная, но не выданная зарплата фиксируется только в разделе 1
Организации, которые сильно задерживают зарплату, столкнулись с проблемой сдачи расчета
Однако были и те, кто представил электронную форму, но с заведомо неверными данными. Например, в качестве даты получения дохода (строка 100) указывали последний день каждого месяца I квартала, в качестве даты удержания налога (строка 110) — дни, когда выдается зарплата в соответствии с трудовым договором, в качестве срока перечисления налога (строка 120) — день, следующий за тем, что указан в строке 110. В строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» вписывали сумму начисленной зарплаты, а в строку 140 «Сумма удержанного налога» — 0.
Так вот, теперь ФНС разъяснила,
- начисленную, но невыплаченную зарплату отражают только в разделе 1: сумму зарплаты показывают по строке 020, исчисленный с нее налог — по строке 040. А вот в строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» проставляют нули. В строке 070 сумма удержанного налога появится только в том отчетном периоде, в котором будет выплачена зарплата, например в полугодии, если зарплату за I квартал выдадут во II квартале;
- раздел 2 следует заполнять только начиная с того периода, в котором будет выплачена зарплата. То есть если зарплата за I квартал будет выплачена во II квартале, тогда раздел 2 нужно заполнять начиная только с расчета за полугодие. А в расчете за I квартал раздела 2 и вовсе быть не должно. Иными словами, бывают случаи, когда при заполненном разделе 1 раздел 2 будет пустым или вовсе отсутствовать. И налоговики считают это нормальны
мПисьмо ФНС от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@.
Выходной день влияет на срок перечисления налога, а не на дату получения зарплаты
Если крайний срок перечисления удержанного НДФЛ, который установлен гл. 23 НК, приходится на выходной
Но поскольку это был выходной день (суббота), а за ним следовал еще и праздничный день, то в строке 120 нужно указать ближайший рабочий день — 14.06.2016 (вторник).
В то же время ФНС разъяснила, что правило переноса не работает, если речь идет о дате получения дохода в виде оплаты труда. Ведь в этом случае никаких сдвигов Кодексом не предусмотрено. Поэтому, даже если последний день месяца выпадает на выходной или праздник, в строке 100 «Дата фактического получения дохода» надо указать именно
Как заполнить расчет 6-НДФЛ при досрочной выдаче зарплаты
По поводу досрочной выплаты зарплаты налоговая служба выпустила два Письма с прямо противоположными подходами. В связи с чем создается впечатление, что она сама точно не знает, как это должно выглядеть в расчете
ПОДХОД 1. Несмотря на то что месяц еще не окончен, датой получения оплаты труда все равно предлагалось считать последний день месяц
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 1 . 0 1 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 5 . 0 1 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 2 6 . 0 2 . 2 0 1 6 |
Однако при таком заполнении получается, что НДФЛ удержан раньше, чем получен доход. Чего в принципе быть не должно. К тому же можно подумать, что компания заплатила НДФЛ за счет собственных средств, а это прямо запрещено
ПОДХОД 2. Поскольку по НК до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным, то до окончания месяца и НДФЛ не может быть исчислен и удержан. Если зарплата выдана досрочно, то исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работника
Получается, в этом случае НДФЛ придется удерживать при перечислении зарплаты за первую половину следующего месяц
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного Сумма удержанного налога | ||
100 | 3 0 . 0 4 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 1 9 . 0 5 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 2 0 . 0 5 . 2 0 1 6 |
На самом деле все, кто выплачивает зарплату досрочно, при ее выплате сразу удерживают НДФЛ и перечисляют его в бюджет в тот же день или на следующий. Никто не откладывает перечисление НДФЛ в бюджет как минимум на полмесяца.
Если же выплатить зарплату полностью без удержания НДФЛ, не факт, что потом удастся удержать всю сумму налога, например, если работник уволится.
Этот подход тоже неидеален, так как он также не согласуется с реальностью. В результате придется заранее рассчитать НДФЛ с досрочной зарплаты, выплатить ее за минусом налога (то есть фактически удержать налог при выплате), а сам налог зарезервировать, чтобы потом исчислить его в конце месяца. А впоследствии показать удержание этого НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину следующего месяца.
ПОДХОД 3. Альтернативный. Учитывая, что оба подхода налоговой службы кривоваты, логичнее было бы в расчете в качестве даты получения дохода указать реальную дату выплаты зарплаты. К примеру, если зарплата работникам в сумме 200 000 руб. за апрель была выплачена 27 апреля и в этот же день из нее был удержан НДФЛ в сумме 26 000 руб., то в разделе 2 расчета
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
Дата фактического получения Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного Сумма удержанного налога | ||
100 | 2 7 . 0 4 . 2 0 1 6 | 130 | 2 0 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
110 | 2 7 . 0 4 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 0 0 – – – – – – – – – – |
120 | 2 8 . 0 4 . 2 0 1 6 |
В этом случае вопросов точно не возникнет ни при камеральной, ни при выездной проверке. Да, безусловно, фирма неправильно определила дату получения дохода — день выплаты зарплаты до окончания месяца, а не последний день месяца, как положено по
ВЫВОД
Чтобы не создавать себе проблем, лучше не выплачивайте зарплату досрочно. Если уж хотите все платить месяц в месяц, выдавайте деньги в последний день месяца. Тогда точно не будет проблем ни с исчислением, ни с удержанием НДФЛ. Но имейте в виду, что в этом случае у вас зарплата за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь) все равно не будет попадать в раздел 2 расчета
***
Как известно, за любую ошибку (недостоверные сведения) в расчете
В связи с этим если вы в расчете за I квартал указали НДФЛ с мартовской зарплаты в строке 070 или 080, как советовали вам инспекторы на местах, то после разъяснений ФНС лучше подайте уточненный расчет за I квартал. Если же на подаче уточненки настаивали сами инспекторы в рамках камеральной проверки расчета, то, на наш взгляд, в сложившейся ситуации штрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете не должны, поскольку налоговики сами не знали, как правильно делать.
В принципе, вы всегда можете заполнять расчет
Однако взять на вооружение можно только те разъяснения, которые согласуются с нормами гл. 23 НК. А ведь ФНС еще выпустила письма, которые прямо противоречат НК. Да, не удивляйтесь, есть и такие. О них мы расскажем в следующей статье.