Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июля 2016 г.

Содержание журнала № 14 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: что новенького

Как отразить зарплатные доходы в расчете с учетом новых рекомендаций ФНС

Не успели все прийти в себя после сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г., как уже пора готовить его за полугодие. Представить расчет в ИФНС нужно не позднее 1 августа, поскольку последний срок сдачи (31 июля) выпадает на выходной день (воскресенье)п. 2 ст. 230, п. 7 ст. 6.1 НК РФ; Письмо ФНС от 21.12.2015 № БС-4-11/22387@.

Проблемы сдачи новой отчетности

В рамках первой отчетной кампании по НДФЛ выяснилось, что первый блин комом — налоговики к приему новой формы совсем не готовы. Ведь утвердив Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ, ФНС потом стала давать срочные разъяснения, которые противоречили этому Порядку и контрольным соотношениям по проверке расчета. В частности, о том, что раздел 1 надо заполнять нарастающим итогом, а раздел 2 — только за последний квартал отчетного периода. Затем налоговая служба изменила контрольные соотношения, чтобы они совпадали с ее разъяснениями. Более того, уже после того, как все организации и ИП сдали расчет за I квартал, налоговики стали уточнять, как в нем надо было отражать те или иные суммы доходов. Так сказать, постфактум.

К тому же при сдаче расчета за I квартал 2016 г. обнаружилось, что ни программа «Налогоплательщик», разработанная налоговиками, ни бухгалтерские программы не готовы отражать некоторые нестандартные ситуации (например, если зарплата работникам начислена, но не выплачена). Также по мартовской зарплате неверно заполнялись строки 070 и 080, где показываются суммы налога удержанные и неудержанные. В одних программах НДФЛ с мартовской зарплаты попадал в строку 080 как неудержанный, а в других — в строку 070 как удержанный, хотя организации мартовскую зарплату по рекомендациям ФНС в разделе 2 не отражали. А инспекторы на местах не могли дать вразумительный ответ, как правильно надо сделать.

Кроме того, бухгалтерам практически все данные из программ приходилось переносить в расчет 6-НДФЛ вручную, так как при их автоматической выгрузке расчет формировался неверно (не те суммы, не те даты и т. п.).

Теперь предстоит сдавать расчет 6-НДФЛ уже за полугодие. И что интересно: изменения в Порядок заполнения расчета ФНС так и не внесла, а лишь только планирует. Причем изменить собираются все — и саму форму расчета, и порядок ее заполнения, и электронный формат. А вот что именно хотят поменять, пока неизвестно. Но больше всего удивляет планируемый срок вступления в силу этих тайных поправок — декабрь 2016 г.Федеральный портал проектов нормативных правовых актов

Получается, что до этого времени бухгалтеры должны сами придумывать, как им заполнить расчет 6-НДФЛ так, чтобы налоговики к нему не придрались. Или же писать запросы в ФНС. Кстати, она выпустила уже почти 40 писем о порядке заполнения расчета 6-НДФЛ в разных ситуациях. Какие-то разъяснения действительно помогли налоговым агентам, а какие-то только еще больше запутали. Давайте читать их вместе и делать выводы.

НДФЛ с переходящей зарплаты в строки 070 и 080 раздела 1 не попадает

Прежде всего напомним, что в расчете 6-НДФЛ все суммы надо отражать в привязке к датам начисления зарплаты, исчисления, удержания и перечисления налога, установленным гл. 23 НК РФ. При этом расчет заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабряПисьмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@.

Именно поэтому ФНС пояснила, что в разделе 1 по строке 080 сумма неудержанного налога отражается только в том случае, если заранее известно, что до конца года налог вы не удержитеПисьма ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609. Обычно это происходит, когда вы выплачиваете неденежные доходы физлицам, которые не являются вашими работниками, например выдаете подарки, призы. И на этих физлиц вы по окончании 2016 г. представите в ИФНС справки 2-НДФЛ с признаком «2»разд. II приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Если же вы знаете, что сумму исчисленного НДФЛ в течение года вы сможете удержать у работника (иного физлица), ее в строке 080 быть не должно. А это означает, что НДФЛ с переходящей зарплаты — мартовской, выплаченной в апреле, июньской, выплаченной в июле, сентябрьской, выплаченной в октябре, — в строке 080 отражать не надо. Ведь при своевременной выплате зарплаты вы его в течение года удержите.

Также НДФЛ с переходящей зарплаты не нужно отражать по строке 070 «Сумма удержанного налога», поскольку на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) вы его еще не удержали, а только исчислили. Поэтому его надо указать только по строке 040Письма ФНС от 14.06.2016 № БС-3-11/2657@, от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609.

Таким образом, в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие, который составляется по состоянию на 30 июня, вы должны отразить:

  • по строке 020 — сумму начисленной зарплаты с января по июнь включительно;
  • по строке 030 — сумму налоговых вычетов, предоставленных работникам с января по июнь включительноп. 1 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ;
  • по строке 040 — сумму НДФЛ, исчисленного с зарплаты с января по июнь включительно;
  • по строке 070 — сумму НДФЛ, удержанного из зарплаты работников с января по май включительно. Июньский НДФЛ, который вы удержите при выплате зарплаты в июле, попадет уже в расчет за 9 месяцев;
  • по строке 080 — 0 (если не выдавали доходы в неденежной форме физлицам, которым не будете выплачивать деньги).

Начисленная, но не выданная зарплата фиксируется только в разделе 1

Организации, которые сильно задерживают зарплату, столкнулись с проблемой сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал. Те из них, кто весь квартал не выдавал деньги, не могли представить расчет, поскольку программы не пропускали раздел 2 с прочерками. Ведь, как справедливо рассуждали компании, если удержаний и перечислений налога не было, то и раздел 2 заполнять незачем. Поэтому некоторые в нарушение Порядка сдали бумажный расчет вместо электронного, зато с прочерками.

Однако были и те, кто представил электронную форму, но с заведомо неверными данными. Например, в качестве даты получения дохода (строка 100) указывали последний день каждого месяца I квартала, в качестве даты удержания налога (строка 110) — дни, когда выдается зарплата в соответствии с трудовым договором, в качестве срока перечисления налога (строка 120) — день, следующий за тем, что указан в строке 110. В строку 130 «Сумма фактически полученного дохода» вписывали сумму начисленной зарплаты, а в строку 140 «Сумма удержанного налога» — 0.

Так вот, теперь ФНС разъяснила, чтоПисьма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@:

  • начисленную, но невыплаченную зарплату отражают только в разделе 1: сумму зарплаты показывают по строке 020, исчисленный с нее налог — по строке 040. А вот в строках 070 «Сумма удержанного налога» и 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» проставляют нули. В строке 070 сумма удержанного налога появится только в том отчетном периоде, в котором будет выплачена зарплата, например в полугодии, если зарплату за I квартал выдадут во II квартале;
  • раздел 2 следует заполнять только начиная с того периода, в котором будет выплачена зарплата. То есть если зарплата за I квартал будет выплачена во II квартале, тогда раздел 2 нужно заполнять начиная только с расчета за полугодие. А в расчете за I квартал раздела 2 и вовсе быть не должно. Иными словами, бывают случаи, когда при заполненном разделе 1 раздел 2 будет пустым или вовсе отсутствовать. И налоговики считают это нормальнымПисьмо ФНС от 25.04.2016 № 11-2-06/0333@.

Выходной день влияет на срок перечисления налога, а не на дату получения зарплаты

Если крайний срок перечисления удержанного НДФЛ, который установлен гл. 23 НК, приходится на выходной и/или нерабочий праздничный день, то он переносится на ближайший следующий за ним рабочий деньп. 7 ст. 6.1 НК РФ. Именно этот день, как пояснила налоговая служба, и должен быть указан в строке 120 «Срок перечисления налога» раздела 2 расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Например, если зарплату работникам за май вы выплатили 10 июня 2016 г., то по общему правилу удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее 11 июняпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ.

Но поскольку это был выходной день (суббота), а за ним следовал еще и праздничный день, то в строке 120 нужно указать ближайший рабочий день — 14.06.2016 (вторник).

В то же время ФНС разъяснила, что правило переноса не работает, если речь идет о дате получения дохода в виде оплаты труда. Ведь в этом случае никаких сдвигов Кодексом не предусмотрено. Поэтому, даже если последний день месяца выпадает на выходной или праздник, в строке 100 «Дата фактического получения дохода» надо указать именно егоПисьмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@. Например, в расчете за полугодие в отношении апрельской зарплаты в строке 100 фиксируете 30.04.2016, хотя это суббота.

Как заполнить расчет 6-НДФЛ при досрочной выдаче зарплаты

По поводу досрочной выплаты зарплаты налоговая служба выпустила два Письма с прямо противоположными подходами. В связи с чем создается впечатление, что она сама точно не знает, как это должно выглядеть в расчете 6-НДФЛ.

ПОДХОД 1. Несмотря на то что месяц еще не окончен, датой получения оплаты труда все равно предлагалось считать последний день месяцаПисьмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. К примеру, зарплата в сумме 200 000 руб. за январь всем работникам была выплачена 25-го числа и в этот же день из нее был удержан НДФЛ в сумме 26 000 руб. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2016 г. ФНС советовала отражать это так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

1

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

5

.

0

1

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

0

120

2

6

.

0

2

.

2

0

1

6

Однако при таком заполнении получается, что НДФЛ удержан раньше, чем получен доход. Чего в принципе быть не должно. К тому же можно подумать, что компания заплатила НДФЛ за счет собственных средств, а это прямо запрещено НКп. 9 ст. 226 НК РФ. Хотя на самом деле это не так, поскольку НДФЛ был удержан при перечислении денег работникам и в тот же день перечислен в бюджет. Как видим, такое заполнение раздела 2 не соответствует реальному положению вещей и только вызывает лишние вопросы.

ПОДХОД 2. Поскольку по НК до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным, то до окончания месяца и НДФЛ не может быть исчислен и удержан. Если зарплата выдана досрочно, то исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникамПисьмо ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893.

Получается, в этом случае НДФЛ придется удерживать при перечислении зарплаты за первую половину следующего месяцап. 4 ст. 226 НК РФ. К примеру, если зарплата всем работникам в сумме 200 000 руб. за апрель была выплачена 27 апреля, а зарплата за первую половину мая — 19 мая, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

4

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

9

.

0

5

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

0

120

2

0

.

0

5

.

2

0

1

6

На самом деле все, кто выплачивает зарплату досрочно, при ее выплате сразу удерживают НДФЛ и перечисляют его в бюджет в тот же день или на следующий. Никто не откладывает перечисление НДФЛ в бюджет как минимум на полмесяца.

Если же выплатить зарплату полностью без удержания НДФЛ, не факт, что потом удастся удержать всю сумму налога, например, если работник уволится.

Этот подход тоже неидеален, так как он также не согласуется с реальностью. В результате придется заранее рассчитать НДФЛ с досрочной зарплаты, выплатить ее за минусом налога (то есть фактически удержать налог при выплате), а сам налог зарезервировать, чтобы потом исчислить его в конце месяца. А впоследствии показать удержание этого НДФЛ при выплате зарплаты за первую половину следующего месяца.

ПОДХОД 3. Альтернативный. Учитывая, что оба подхода налоговой службы кривоваты, логичнее было бы в расчете в качестве даты получения дохода указать реальную дату выплаты зарплаты. К примеру, если зарплата работникам в сумме 200 000 руб. за апрель была выплачена 27 апреля и в этот же день из нее был удержан НДФЛ в сумме 26 000 руб., то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

2

7

.

0

4

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

0

.

0

0

110

2

7

.

0

4

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

0

120

2

8

.

0

4

.

2

0

1

6

В этом случае вопросов точно не возникнет ни при камеральной, ни при выездной проверке. Да, безусловно, фирма неправильно определила дату получения дохода — день выплаты зарплаты до окончания месяца, а не последний день месяца, как положено по НКп. 2 ст. 223 НК РФ. Но налог-то она удержала именно из суммы дохода, выплачиваемого работнику, а не из собственных средств. Так что в этом случае нельзя сказать, что налог перечислен в бюджет досрочно. К тому же в НК за такое нарушение штрафы не предусмотрены.

ВЫВОД

Чтобы не создавать себе проблем, лучше не выплачивайте зарплату досрочно. Если уж хотите все платить месяц в месяц, выдавайте деньги в последний день месяца. Тогда точно не будет проблем ни с исчислением, ни с удержанием НДФЛ. Но имейте в виду, что в этом случае у вас зарплата за последний месяц квартала (март, июнь, сентябрь, декабрь) все равно не будет попадать в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Ведь срок перечисления налога с зарплаты за последний месяц (день, следующий за днем выдачи денег) всегда будет попадать на следующий кварталп. 6 ст. 226 НК РФ.

***

Как известно, за любую ошибку (недостоверные сведения) в расчете 6-НДФЛ компанию могут оштрафовать на 500 руб.п. 1 ст. 126.1 НК РФ Но этот штраф не грозит, если вы сами исправите ошибку и представите в инспекцию уточненный расчет 6-НДФЛ до того, как ваши неточности найдут налоговикип. 2 ст. 126.1 НК РФ.

В связи с этим если вы в расчете за I квартал указали НДФЛ с мартовской зарплаты в строке 070 или 080, как советовали вам инспекторы на местах, то после разъяснений ФНС лучше подайте уточненный расчет за I квартал. Если же на подаче уточненки настаивали сами инспекторы в рамках камеральной проверки расчета, то, на наш взгляд, в сложившейся ситуации штрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете не должны, поскольку налоговики сами не знали, как правильно делать.

В принципе, вы всегда можете заполнять расчет 6-НДФЛ таким образом, как рекомендует это делать ФНС. Ведь даже если потом налоговая служба вдруг передумает и выпустит другое разъяснение, оштрафовать вас на 500 руб. за недостоверные сведения в расчете, составленном на основании предыдущего разъяснения, инспекторы уже не вправе. А все потому, что вы руководствовались их письменными рекомендациямиподп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10.

Однако взять на вооружение можно только те разъяснения, которые согласуются с нормами гл. 23 НК. А ведь ФНС еще выпустила письма, которые прямо противоречат НК. Да, не удивляйтесь, есть и такие. О них мы расскажем в следующей статье.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ