Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 июля 2016 г.
Заполняем 6-НДФЛ за полугодие: чем «порадовала» ФНС
Как отразить в расчете иные доходы, помимо зарплаты
Кроме разъяснений о порядке отражения в расчете
Отражать ли в расчете необлагаемые доходы
В некоторых письмах ФНС было просто сказано, что в расчете не отражаются доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечисленные в ст. 217 Кодекс
Потом налоговая служба высказалась более конкретно: строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, которые утверждены Приказом ФНС от 10.09.2015
И в этом Приказе как раз есть коды для таких частично не облагаемых НДФЛ доходов,
- материальная помощь — код дохода 2760, код вычета 503;
- стоимость подарков — код дохода 2720, код вычета 501;
- стоимость призов и выигрышей — код дохода 2740, код вычета 505.
Таким образом, принцип отражения в расчете
А вот если коды вычетов в указанном Приказе есть, тогда необлагаемые доходы надо показывать в расчете
Например, если вы 20 июня выплатили одному работнику материальную помощь в сумме 6000 руб., то в расчете
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 6 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 4 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 2 6 0 – – – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 2 6 0 – – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 2 0 . 0 6 . 2 0 1 6 | 130 | 6 0 0 0 – – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 2 0 . 0 6 . 2 0 1 6 | 140 | 2 6 0 – – – – – – – – – – – – |
| 120 | 2 1 . 0 6 . 2 0 1 6 | ||
Материальную помощь и больничные отражают в расчете по начислению?
В мае ФНС выпустила разъяснение, в котором сказала буквально следующее: «В случае если доходы в виде пособий по временной нетрудоспособности и материальной помощи, начисленные работнику в марте, фактически перечислены в апреле, то данные операции отражаются в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчета по форме
Однако согласиться с таким утверждением просто невозможно, поскольку оно прямо противоречит нормам гл. 23 НК РФ. Ведь датой получения денежных доходов считается день выплат
Если материальная помощь и больничные выплачены в апреле, они никоим образом не могли попасть в расчет
Безусловно, перед тем как выплатить какой-то доход работнику, бухгалтерия его начисляет. Например, пособия по болезни начисляют (назначают) в течение 10 календарных дней со дня представления работником листка нетрудоспособности. А выплачивают в ближайший после назначения пособия день, установленный для выдачи зарплат
Но то, что в бухгалтерской программе эти доходы начислены, не означает, что они получены в целях НДФЛ.
Если же отразить начисленные, но не выплаченные больничные по строке 020 раздела 1, то неправильно будет заполняться строка 040 «Сумма исчисленного налога» этого раздела. Ведь исчислить НДФЛ и отразить его по строке 040 невозможно до тех пор, пока доход не получен работником, а именно не выплачен ему. А если заполнить расчет по начислению, то не будет выполняться утвержденное ФНС контрольное соотношение: строка 040 = (строка 020 – строка 030) / 100 х строка 010 (ставка
Так что руководствоваться этим разъяснением ФНС нельзя.
Как заполнить расчет, если доход выдан в натуральной форме
Вот пример еще одного неоднозначного Письма ФНС о порядке заполнения расчета
Если вы выдали работнику доход в натуральной форме и знаете, что до конца года не сможете удержать с него НДФЛ, то расчет
- в разделе 1 показать сумму дохода по строке 020, сумму исчисленного НДФЛ — по строке 040. И одновременно повторить ее по строке 080, поскольку налог не будет удержан до конца года;
- в разделе 2 нужно заполнить все даты по строкам 100, 110 и 120, по строке 130 указать сумму дохода в натуральной форме, а по строке 140 — «0», поскольку НДФЛ не был удержан.
Но во-первых, ведомство противоречит само себе. Если НДФЛ не был удержан, о чем свидетельствуют нулевая сумма в строке 140 раздела 2 и эта же сумма в строке 080 раздела 1, как налоговый агент может заполнить строки 110 «Дата удержания налога» и 120 «Срок перечисления налога» раздела 2? Разумеется, никак! Ведь он же ничего у физлица не удерживал и в бюджет не перечислял, а только лишь исчислил налог. И его в бюджет будет уплачивать уже сам работник на основании заполненной декларации
Во-вторых, если речь идет о работнике, то до конца года организация наверняка удержит НДФЛ и тогда строки 080 вообще быть не должно. Единственный вариант, когда строка 080 может возникнуть, — если работнику выдали доход в натуральной форме, а он сразу уволился. И организация не смогла удержать всю сумму НДФЛ, поскольку она превышала 50% увольнительных выпла
В большинстве же случаев НДФЛ невозможно удержать, когда неденежные доходы выдаются не сотрудникам организации, а сторонним лицам (например, при выдаче призов, подарков, выигрышей).
В-третьих, сама же ФНС в другом Письме высказала позицию, что раздел 2 в расчете
Таким образом, если вы выдали физлицу только доходы в натуральной форме, а денежных выплат не было, раздела 2 вообще быть не должно.
Пересчитали отпускные? Уточненка не нужна
Если организация делает перерасчет суммы отпускных и, соответственно, суммы НДФЛ с них, то в разделе 1 расчета
Особенно актуально это для тех организаций, работники которых уходили в отпуск в последних числах марта или с 1 апреля. Поскольку расчет отпускных и их перерасчет приходятся на разные отчетные периоды для формы
В результате перерасчета сумма отпускных может получиться как больше ранее выданной работнику, так и меньше ее. Соответственно, и сумма НДФЛ получается либо излишне удержанная и перечисленная в бюджет, либо недоудержанная.
Допустим, если отпускные были рассчитаны и выплачены в марте, а перерасчет происходит уже в апреле, то дополнительный доход или уменьшение дохода у работника появляется именно в этом месяце. А потому уточненный расчет
Пример. Отражение перерасчета отпускных в расчете 6-НДФЛ за полугодие
/ условие / В марте работнику рассчитали отпускные в сумме 20 000 руб., из них удержали НДФЛ в сумме 2600 руб. и перечислили в бюджет. Отпускные за минусом НДФЛ перечислили работнику 28.03.2016.
В апреле сделали перерасчет, и сумма отпускных составила 19 500 руб., а НДФЛ с нее — 2535 руб. Переплаченные отпускные в сумме 500 руб. и излишне удержанный и перечисленный НДФЛ в сумме 65 руб. учтены при расчете зарплаты за апрель. Зарплата за апрель работнику причиталась в сумме 40 000 руб. Но из нее вычли сумму переплаченных отпускных, и получилось к начислению 39 500 руб. НДФЛ с этой суммы составил 5135 руб. Зарплата за апрель выплачена работнику 10 мая.
/ решение / Для наглядности заполним расчет за полугодие так, как будто в организации только один работник, у него в полугодии никаких других доходов больше не было и стандартные вычеты ему не предоставлялись.
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 5 9 5 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 7 7 3 5 – – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 7 7 3 5 – – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 4 . 2 0 1 6 | 130 | 3 9 5 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 0 . 0 5 . 2 0 1 6 | 140 | 5 1 3 5 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 1 . 0 5 . 2 0 1 6 | ||
Если вы доплачиваете отпускные работнику, тогда в разделе 1 по строке 020 также должны отразить уже правильную (пересчитанную) сумму дохода, а по строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ. А вот в разделе 2 сумму доплаченных отпускных и НДФЛ с нее вы показываете как обычно, отдельным блоком, даже если перечисляете ее вместе с зарплато
- для налога с зарплаты — день, следующий за днем ее выплаты работнику;
- для отпускных — последний день месяца, в котором они доплачены.
Средний заработок за время нахождения в командировке: какова дата дохода
Некоторые бухгалтеры интересуются: на какую дату в расчете
Командировка относится к периодам, которые оплачивают по среднему заработк
Так что в разделе 2 расчета
В какой срок перечислять НДФЛ, исчисленный со сверхнормативных суточных
Как известно, работникам, выезжающим в командировку, выплачивают суточные. И они не облагаются НДФЛ в размер
- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей.
А суточные, превышающие этот норматив, облагаются налогом. И датой получения этого дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировк
Казалось бы все просто. Но в жизни могут возникнуть разные ситуации. Вот бухгалтеры организаций и спрашивают, в какой срок необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный со сверхнормативной суммы суточных, в следующих ситуациях:
- работник получил аванс на командировочные расходы в сумме, покрывающей все произведенные расходы, в том числе суточные;
- работнику вместе с заработной платой за месяц, в котором утвержден авансовый отчет, возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход);
- работнику возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход), в течение 3 дней после утверждения авансового отчета. Поскольку есть выплата, бухгалтеры сомневаются, нужно ли дожидаться окончания месяца для исчисления и удержания НДФЛ со сверхнормативной суммы суточных. Или же надо уже на дату возмещения суммы перерасхода определить доход работника, а также исчислить и удержать из выплачиваемой суммы НДФЛ со сверхнормативных суточных.
Хотим развеять все сомнения. Во всех вышеперечисленных случаях доход в виде сверхнормативных суточных не может возникнуть ранее даты его получения, установленной НК. То есть ранее последнего числа месяца, в котором утвержден авансовый отчет. И уже исходя из этой даты надо смотреть, когда перечислять НДФЛ в бюджет. С этим согласен и специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Дата фактического получения дохода в целях НДФЛ в отношении сверхнормативных суточных определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировк
иподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. Поэтому определение дохода, подлежащего налогообложению, производится организацией — налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится в соответствии с п. 3 ст. 226 Кодекса на дату фактического получения дохода.
Следовательно, даже если работнику возмещается часть расходов, превышающих полученный аванс (перерасход), в течение 3 дней после утверждения авансового отчета, следует дожидаться окончания месяца и исчислить налог со сверхнормативных суточных в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А потом удержать этот налог из выплачиваемой работнику зарплаты за месяц, в котором утвержден авансовый отчет, и перечислить его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты работник
упп. 4, 6 ст. 226 НК РФ”.
Как видим, принцип исчисления НДФЛ со сверхнормативных суточных такой же, как и у «зарплатного» НДФЛ. Например, если авансовый отчет утвердили 12 мая, то доход у работника в виде сверхнормативных суточных возникнет только 31 мая. При этом неважно, выплачивались работнику какие-либо деньги до конца месяца (например, аванс или сумма перерасхода по авансовому отчету) или нет. В последний день месяца нужно исчислить НДФЛ с суммы сверхнормативных суточны
Поскольку даты получения этих двух видов доходов совпадают, то вам не придется заполнять отдельные блоки строк
***
В заключение обратим внимание на некоторые оформительские момент
- <если>у вас есть работники, доходы которых облагаются по разным ставкам, то разбивку по ним нужно показать только в разделе 1 расчета
6-НДФЛ. А в разделе 2 данные в строках100— 140 надо заполнять скопом, уже без дополнительной разбивки по ставкам; - <если>вы сдаете расчет, сделанный в программе, на бумаге (численность — 24 человека и менее) и после его распечатки заметили, что проставленные вами прочерки не видны, а также не видны обрамления знакомест («квадратики»), — ничего страшного в этом нет. Также допускается выравнивание числовых показателей по правому краю. Сдавать такой расчет можно. Главное, чтобы вы не меняли расположение и размеры значений реквизитов и использовали шрифт Courier New с высотой символов
16— 18 пунктов.
А вот если ваша компания только зарегистрировалась и пока финансовую деятельность не ведет и доходы физлицам не выплачивает, сдавать расчет
