Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2016 г.
Содержание журнала № 15 за 2016 г.Работник был нерезидентом, стал резидентом
Как показать пересчет НДФЛ в расчете 6-НДФЛ
О том, как нужно заполнять расчет 
,
А именно: как нужно заполнить раздел 1 расчета
Что думают контролирующие органы
Как известно, налоговыми резидентами РФ являются физлица, которые находятся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяце
Определять статус работника (резидент или нерезидент) нужно на каждую дату выплаты дохода. И если работник уже в апреле 2016 г. становится резидентом Российской Федерации, то все его доходы с начала года надо облагать по ставке
Однако есть разъяснения Минфина, из которых следует, что перерасчет налога со ставки 30% на 13% надо делать, только когда работник находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде. В таком случае начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем календарном году превысило 183 дня (то есть с июля), суммы налога, удержанные работодателем с доходов работника до получения им статуса резидента РФ по ставке 30%, подлежат зачету при определении налога нарастающим итого
Иными словами, получается, что до окончания первого полугодия 2016 г. зачет сумм налога делать нельзя.
С вопросом, действительно ли это так и как нужно заполнить расчет
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“С доходов иностранного работника с начала года до месяца, когда он стал резидентом, НДФЛ рассчитывается по ставке 30%.
В апреле этот работник становится резидентом, и с этого месяца НДФЛ с его доходов ему начисляется по ставке 13%. Причем НДФЛ, исчисленный ранее с начала года (за январь — март), не пересчитывается.
Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13%.
Таким образом, только когда пройдет 183 дня с начала года, то есть в июле (когда станет ясно, что он резидент в этом налоговом периоде), и будет делаться перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 13%.
Поэтому расчет
6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет содержать информацию по суммам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ как по ставке 13%, так и по ставке30%”.
Не исключено, что и налоговики на местах будут придерживаться аналогичного мнения.
Чем такая позиция контролирующих органов обернется для иностранных работников, покажем на примере.
Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие, если работник сменил статус с нерезидента на резидента
/ условие / Для наглядности и упрощения примера допустим, что в организации работает один иностранный сотрудник и никакие вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. По состоянию на 01.01.2016 он является нерезидентом.
Оклад работника — 20 000 руб. Зарплата выплачивается
Если исходить из позиции контролирующих органов, то информация о суммах дохода, НДФЛ и выплатах по этому работнику, который с января по март был нерезидентом, а с апреля по июнь — резидентом, будет выглядеть так.
| Показатели | Сумма начисленной зарплаты, руб. | Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, руб. | Причитается на руки работнику (графа 2 – графа 3), руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Работник-нерезидент | |||
| Январь | 20 000 | 6 000 (20 000 руб. х 30%) | 14 000 |
| Февраль | 20 000 | 6 000 | 14 000 |
| Март | 20 000 | 6 000 | 14 000 |
| Итого за I квартал 2016 г. | 60 000 | 18 000 (60 000 руб. х 30%) | 42 000 |
| Работник стал резидентом | |||
| Апрель | 20 000 | 2 600 (20 000 руб. х 13%) | 17 400 |
| Май | 20 000 | 2 600 | 17 400 |
| Июнь | 20 000 | 2 600 | 17 400 |
| Итого за II квартал 2016 г. | 60 000 | 7 800 (60 000 руб. х 13%) | 52 200 |
| Итого за полугодие 2016 г. | 120 000 | 25 800 (18 000 руб. + 7800 руб.) | 94 200 |
/ решение / За I квартал 2016 г. раздел 1 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 3 0 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 1 8 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 1 2 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
А вот за полугодие 2016 г. раздел 1 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 7 8 0 0 – – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Далее в блоке строк
| Ставка налога, % | |
| 010 | 3 0 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 6 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – | 040 | 1 8 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 2 3 2 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
Читаем НК
Однако предложенный контролирующими органами подход не согласуется с нормами гл. 23 НК РФ.
В п. 3 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что работодатель должен исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленных работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего календарного года.
Своеобразная трактовка контролирующими органами норм НК приводит к тому, что у работника начиная с месяца, в котором он стал резидентом, происходит излишнее удержание НДФЛ из его доходов. То есть он получает доходы в меньшей сумме, чем ему положено. И логичнее было бы сделать так. В апреле, когда иностранный работник стал резидентом:
- пересчитать НДФЛ с января по март по ставке 13% вместо 30%. По данным нашего примера за этот период с работника надо было удержать НДФЛ в сумме 7800 руб. (60 000 руб. х 13%). А поскольку из его доходов за этот период НДФЛ был удержан в сумме 18 000 руб., то налог в размере 10 200 руб. (18 000 руб. – 7800 руб.) является излишне удержанным;
- начиная с доходов за апрель излишне удержанный НДФЛ надо засчитывать в счет уплаты налога по ставке 13%. То есть не удерживать НДФЛ с доходов работника до тех пор, пока эта переплата (долг бюджета перед работником) не исчерпается. В результате работнику на руки надо выдавать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). Применительно к нашему примеру это будет выглядеть так.
| Показатели | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь |
| Начисленная зарплата с начала года, руб. | 20 000 | 40 000 | 60 000 | 80 000 | 100 000 | 120 000 |
| НДФЛ исчисленный, руб. | 2 600 | 5 200 | 7 800 | 10 400 | 13 000 | 15 600 |
| НДФЛ удержанный, руб. | 6 000 | 12 000 | 18 000 | 0 | 0 | 0 |
| НДФЛ перечисленный, руб. | 6 000 | 12 000 | 18 000 | 0 | 0 | 0 |
| Долг по налогу за налоговым агентом, руб. | 3 400 (6000 руб. – 2600 руб.) | 6 800 (12 000 руб. – 5200 руб.) | 10 200 (18 000 руб. – 7800 руб.) | 7 600 (18 000 руб. – 10 400 руб.) | 5 000 (18 000 руб. – 13 000 руб.) | 2 400 (18 000 руб. – 15 600 руб.) |
Таким образом, по итогам полугодия получается излишне удержанный НДФЛ в сумме 2400 руб. Поэтому с апреля по июнь работнику надо выплачивать зарплату в размере 20 000 руб. без удержания НДФЛ. И только при выплате зарплаты за июль из его доходов надо будет удержать НДФЛ в сумме 200 руб. (2600 руб. – 2400 руб.). А уже начиная с выплаты зарплаты за август удерживать НДФЛ по ставке 13% в полной сумме.
В этом случае применительно к нашему примеру раздел 1 расчета
Раздел 1. Обобщенные показатели
| Ставка налога, % | |
| 010 | 1 3 |
| Сумма начисленного дохода | В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов | ||
| 020 | 1 2 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 | 025 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . – – |
| Сумма налоговых вычетов | Сумма исчисленного налога | ||
| 030 | 0 – – – – – – – – – – – – – – . 0 0 | 040 | 1 5 6 0 0 – – – – – – – – – – |
| В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов | Сумма фиксированного авансового платежа | ||
| 045 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 050 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
| Итого по всем ставкам | |||
| Количество физических лиц, получивших доход | Сумма удержанного налога | ||
| 060 | 1 – – – – – – – – – – – – – – | 070 | 1 8 0 0 0 – – – – – – – – – – |
| Сумма налога, не удержанная налоговым агентом | Сумма налога, возвращенная налоговым агентом | ||
| 080 | 0 – – – – – – – – – – – – – – | 090 | 0 – – – – – – – – – – – – – – |
То, что сумма удержанного налога перечислена в бюджет и имеется переплата, ИФНС увидит из карточки расчетов с бюджетом. Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что разница строк 070 и 090 должна быть равна НДФЛ, уплаченному с начала года, который отражается в карточк
***
Как видим, с заполнением расчета
- Почему оценка снижена?
-
Есть ошибки
Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
- Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
- Нет ответа по поставленные вопросы
- Аргументы неубедительны
- Ничего нового не нашел
- Нужно больше примеров
- Тема не актуальна
- Статья появилась слишком поздно
- Слишком много слов
-
Другое
Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.
-
я подписчик электронного журнала
-
я не подписчик, но хочу им стать
-
хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика
