Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2016 г.

Содержание журнала № 15 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

«Учетные» последствия работы с платежным агрегатором

Бухучет и налоги при приеме платежей на сайте через агрегатора

Розничные компании с целью увеличения продаж стремятся предложить покупателям как можно больше способов оплаты товаров (работ, услуг), в том числе через свой интернет-сайт. Сейчас существуют различные варианты онлайн-платежей, например банковские карты (Visa, MasterCard и др.), электронные деньги (Яндекс.Деньги, QIWI, WebMoney и др.), мобильные платежи (оплата со счета своего телефона), платежи через интернет-банки (Сбербанк Онлайн, Альфа-Клик, Промсвязьбанк и др.). Настроить прием онлайн-платежей на сайте можно, напрямую подключившись к нужным платежным системам.

Правда, это очень хлопотно, ведь придется заключить значительное количество договоров. Также каждая из платежных систем имеет свою, отличную от других программную платформу и предъявляет свои требования к документообороту. К тому же не всякий банк — участник платежной системы готов напрямую работать с компаниями, не гарантирующими ему определенного оборота средств (доходы от операций могут не покрывать его издержки, связанные с подключением магазина, операционной поддержкой и т. п.). Поэтому, чтобы не переусложнять документооборот и учет, лучше заключить единственный договор с так называемым платежным агрегатором и через него принимать платежи на сайте множеством способов. К тому же это поможет сэкономить время и деньги на комиссии. В нашей статье мы расскажем, как происходит работа с платежным агрегатором с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Что такое платежный агрегатор

Это специализированная организация, которая объединяет разнообразные платежные системы и дает возможность компании использовать их одновременно на своем интернет-сайте в рамках одного договора. То есть всю необходимую юридическую и техническую работу с платежными системами агрегатор проделывает самостоятельно. Фактически он выполняет функцию посредника между плательщиком, платежной системой и поставщиком товаров (работ, услуг). За свои услуги агрегатор берет комиссионное вознаграждение (в большинстве случаев комиссия взимается с владельца интернет-магазина, но некоторые агрегаторы могут предложить вам переложить ее на покупателя). Размер комиссии зависит от конкретного способа оплаты (например, тарифы по платежам банковской картой и мобильным платежам будут различаться), а также от ваших оборотов. Чаще всего комиссия удерживается сразу же при перечислении денег вам на счет, но могут быть и другие условия ее оплаты.

Платежный агрегатор

PayOnline, Robokassa, Яндекс.Касса, PayU, PayAnyWay, Assist — вот примеры компаний-агрегаторов.

Как оформить отношения с агрегатором платежей

Несмотря на то что агрегатор, по сути, является посредником по приему платежей ваших покупателей, он при проведении расчетов между вашей компанией и покупателями не пропускает деньги через свой личный банковский счет и с ним не заключается агентский договор.

Как известно, оказывать услуги по безналичному переводу денег могут исключительно кредитные организации (банки или небанковские кредитные организации (далее — НКО))статьи 3, 12 Закона № 161-ФЗ. Поэтому для проведения расчетов по принятым в вашу пользу платежам у агрегатора есть два варианта:

  • <или>он привлекает банк (НКО), который является оператором по переводу денежных средств. Именно банк учитывает (хранит) деньги клиентов агрегаторов и делает переводы и выплаты. При этом агрегатор доступа к клиентским деньгам не имеет, он может только интегрировать платежную страницу на сайт и передавать данные карт покупателей банку для обработки платежа. То есть агрегатор обеспечивает информационно-техническое взаимодействие между плательщиком, платежной системой/банком и интернет-продавцом. Исходя из такой схемы взаимодействия, с агрегаторами в основном заключаются договоры оказания информационно-технологических услуг по сбору, обработке и передаче информации о переводах в пользу поставщика в оплату реализованных им товаров (работ, услуг). Иногда этого договора достаточно и подписания дополнительного соглашения между вами и расчетным банком не потребуется (агрегатор сам заключает необходимые договоры). Также на практике встречаются варианты заключения трехсторонних договоров между интернет-продавцом, агрегатором и расчетным банком (НКО);
  • <или>он сам становится НКО, то есть агрегатор имеет лицензию на ведение банковских операций и является оператором по переводу денежных средств. В таком случае в названии договора будет указано на осуществление переводов без открытия счетов и информационно-технологическое взаимодействие.

А вот какой пакет документов потребуется для заключения договора, вы можете узнать на сайте конкретной компании-агрегатора. Ведь требования у всех разные и единого установленного перечня документов нет.

Кстати, никакого специального расчетного счета в расчетном банке или НКО вам открывать не нужно. Выплаты средств по платежам, совершенным на вашем сайте с помощью всех платежных инструментов, поступают на ваш обычный расчетный счет в банке в сроки, которые определены договором.

Агрегатор должен сообщать вам информацию обо всех поступивших в ваш адрес платежах и их суммах. Детальную статистику платежей вы сможете контролировать в личном кабинете (такой сервис предлагает большинство агрегаторов). Для проведения сверки предусмотрен механизм отправки реестра платежей за определенный период времени. Срок его предоставления необходимо обговорить в договоре. А по итогам месяца (отчетного периода) агрегатор оформляет акт оказанных услуг (отчет), в котором должен как минимум указать общую сумму переводов, а также свое вознаграждение.

Нужно ли онлайн-продавцу применять ККТ

Применять ККТ при продаже товаров (работ, услуг) на территории РФ следует только в двух случаяхч. 1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ:

  • при расчетах наличными деньгами;
  • при расчетах с использованием платежных карт.

При этом кассовый чек должен выдаваться покупателю в момент оплаты (максимально допустимое отклонение времени на ККТ от фактического времени расчета — 5 минут)ст. 5 Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; Письмо ФНС от 10.07.2013 № АС-4-2/12406@. А при оплате через Интернет продавец физически не сможет это сделать. К тому же в нашем случае продавец сам не принимает от покупателя онлайн-платежи. Это делает агрегатор через расчетный банк или НКО. Кроме того, покупатель при оплате не использует банковскую карту (как это делается в обычном магазине в POS-терминале продавца), а только указывает на интернет-странице ее реквизиты, с помощью которых управляет своими деньгами, находящимися на банковском счете. То есть деньги в безналичной форме переводятся с одного счета на другой. А значит, продавец не обязан применять ККТ и выбивать кассовый чекПисьма Минфина от 31.03.2014 № 03-01-15/14052, от 09.06.2009 № 03-01-15/6-293.

Как учесть затраты на подключение

Некоторые агрегаторы берут плату за подключение к своей системе. Если это разовая сумма, то при расчете налога на прибыль вы можете единовременно учесть ее в прочих либо во внереализационных расходахподп. 25, 49 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Если предусмотрена абонентская плата, то такие затраты учитываются в целях налогообложения прибыли на последнее число каждого отчетного (налогового) периодаподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Упрощенцы, применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», подобные затраты смогут учесть при расчете налога на дату оплаты подключения, только если платежный агрегатор является кредитной организациейподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В противном случае затраты на подключение не получится учесть в налоговом учете из-за закрытого перечня «упрощенных» расходовп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Как платить налоги с онлайн-доходов, полученных через агрегатора

При работе с платежным агрегатором бухгалтеру компании-продавца важно правильно учитывать поступления от покупателей. Ведь когда оплата комиссии агрегатора возложена на продавца, деньги от клиентов поступают к вам на счет, как правило, уже за вычетом этой комиссии. Кроме того, нужно не упустить момент определения базы для расчета налогов.

Налог на прибыль

Если агрегатор удерживает из платежей покупателей причитающуюся ему комиссию, то в налогооблагаемые доходы нужно включать всю выручку, полученную от покупателя, без уменьшения ее на суммы, удержанные агрегатором. Дело в том, что выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары (работы, услуги), то есть исходя из цены, по которой реализуются эти товары (работы, услуги)п. 2 ст. 249 НК РФ.

Датой признания доходов при методе начисления является день реализации товаров (работ, услуг) независимо от того, когда эти товары (работы, услуги) будут оплаченыпп. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Сумму удержанного агрегатором вознаграждения можно учесть в «прибыльных» расходах на основании акта оказанных агрегатором услугподп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

НДС

Факт удержания агрегатором своего вознаграждения из денег, которые должны быть вам перечислены, не влияет на порядок уплаты НДС с реализации товаров (работ, услуг). Поскольку сумма налога рассчитывается исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), а не из фактически полученной от агрегатора суммып. 1 ст. 154 НК РФ.

Зачастую интернет-продавцы работают по предоплате, а значит, на дату получения оплаты нужно начислить НДСп. 1 ст. 167 НК РФ. При этом оплатой признается получение денег продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательствуПисьмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@ (п. 2).

Поэтому на дату, когда покупатель совершил платеж на вашем сайте (о ней вас уведомит агрегаторч. 4 ст. 9 Закона № 161-ФЗ), прекращается его обязательство по оплате и у продавца наступает момент определения налоговой базы по НДС.

Кстати, при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам вместо счетов-фактур Минфин разрешает составлять бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным за день, месяц или кварталПисьмо Минфина от 19.10.2015 № 03-07-09/59679. Эти документы нужно зарегистрировать в книге продаж.

Заметим также, что информационно-технологические услуги платежных агрегаторов НДС не облагаютсяподп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письмо Минфина от 07.08.2012 № 03-07-05/35.

УСН

Упрощенцы, независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), при получении оплаты с помощью платежного агрегатора должны признавать в доходах именно те суммы, которые перечисляют покупатели, даже если на расчетный счет поступают средства за вычетом комиссии агрегатораПисьмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28. Ведь если бы агрегатор перечислял вам полную сумму, принятую от покупателя, а затем вы оплачивали его услуги, то сомнений с налогооблагаемым доходом не возникало бы (налог был бы рассчитан исходя из всей полученной суммы). И от того, что агрегатор сразу удерживает свою комиссию, ничего не меняется.

Для упрощенцев также важно знать, когда признавать доход — на дату оплаты покупателем или на дату поступления денег на расчетный счет (на практике эти даты не совпадают).

Самый безопасный вариант — придерживаясь мнения Минфина, учитывать доходы именно на дату оплаты покупателем вне зависимости от даты прихода денег на ваш расчетный счетПисьма Минфина от 22.08.2014 № 03-11-11/42017, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415, от 05.06.2013 № 03-11-11/163. Поскольку при кассовом методе доходы признаются не только на дату поступления денег на счета в банках или в кассу, но и на дату погашения задолженности иным способомп. 2 ст. 273 НК РФ. Так вот, в момент, когда покупатель расплачивается с вами, деньги становятся вашими. Этот момент и будет признаваться «погашением задолженности иным способом». Информацию об оплате клиентами всегда можно посмотреть в реестре платежей агрегатора.

Если вы платите «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то наверняка у вас возникнет вопрос о том, можно ли удержанное с платежей вознаграждение агрегатора учесть в расходах. Как мы выяснили, агрегатор фактически выполняет функции посредника между поставщиком, покупателем и банком. И вроде бы чиновники разрешали учитывать при налогообложении расходы на выплату комиссионного вознаграждения оператору платежных системподп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 24.01.2013 № 03-11-11/28. Однако в связи с закрытым перечнем «упрощенных» расходов при формальном подходе налоговики могут исключить комиссионные затраты из состава расходов, если агрегатор не является оператором платежных систем. Да и договор, заключаемый с агрегатором, является не агентским договором, а договором оказания информационно-технологических услуг, и такие затраты в НК РФ не поименованы. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Государственный советник РФ 1 класса

В ситуации, когда платежный агрегатор не является оператором по переводу денежных средств и с ним заключен договор на оказание информационно-технологических услуг, расходы на оплату комиссионного вознаграждения агрегатору при исчислении налога в связи с применением УСН не учитываются, поскольку расходы на оплату таких услуг в гл. 26.2 НК РФ не поименованы.

А вот комиссию тех агрегаторов, которые сами являются кредитными организациями, можно учесть в составе расходов при расчете «упрощенного» налогаподп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Бухгалтерский учет при взаимодействии с агрегатором

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет операций, связанных с оплатой услуг через платежного агрегатора

/ условие / Компания — поставщик услуг связи (на УСН) принимает платежи клиентов через агрегатора. Об оплате клиента компания узнает из сообщений агрегатора и зачисляет деньги на лицевой счет абонента. На расчетный счет компании деньги поступают за вычетом комиссионного вознаграждения агрегатора, которое составляет 3,5% от суммы каждого принятого платежа. В конце месяца агрегатор представляет отчет (акт), в котором указывает общую сумму принятых платежей, а также свое вознаграждение за отчетный месяц. Предположим, агрегатор сообщил о поступлении 20 000 руб. от клиентов компании.

/ решение / В учете сделайте следующие записи.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату сообщения агрегатора об оплате услуги
Поступила сумма от клиента 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с агрегатором по клиентским платежам» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 20 000
Существует мнение, что для учета электронных денег, поступивших от покупателей, может быть использован счет 55 «Специальные счета в банках»
На дату зачисления денег на расчетный счет компании
На расчетный счет поступили денежные средства за вычетом комиссии платежного агрегатора
(20 000 руб. – (20 000 руб. х 3,5%))
51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты с агрегатором по клиентским платежам» 19 300
Отражено удержание комиссии агрегатора из денежных средств, поступивших от клиента за оказание услуг связи
(20 000 руб. х 3,5%)
76, субсчет «Расчеты с агрегатором по вознаграждению» 76, субсчет «Расчеты с агрегатором по клиентским платежам» 700
На дату признания выручки
Отражена выручка за оказанные услуги связи 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 20 000
Выручка от реализации услуг признается после их оказанияп. 12 ПБУ 9/99. Она определяется исходя из цены договора между организацией и покупателемпп. 6, 6.1 ПБУ 9/99
На дату предоставления акта (отчета) агрегатора
Комиссия платежного агрегатора включена в состав расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76, субсчет «Расчеты с агрегатором по вознаграждению» 700

***

После того как вы разберетесь с учетом, вам останется только выбрать платежный агрегатор, условия работы с которым будут вас устраивать. При его выборе стоит обратить внимание на необходимый набор способов оплаты, размер комиссии за проведение платежей, скорость подключения и работу техподдержки, а также на расчетный банк, с которого будут выводиться деньги на ваш расчетный счет. Упрощенцам с точки зрения учета выгоднее иметь дело с агрегаторами, которые являются кредитными организациями.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание