Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.
Содержание журнала № 16 за 2016 г.Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ИП на ОСН
Понятно, что если предприниматель намеревается прекратить деятельность, то ему вовсе не обязательно до снятия с учета в качестве ИП распродавать бизнес-недвижимость, автомобили, оборудование и прочее. Ведь юридически имущество гражданина не разграничено на личное и используемое в предпринимательской деятельности. Поэтому продать «лишнее» можно и после прекращения регистрации в качестве ИП — уже в статусе физлица. Многие бывшие предприниматели, применявшие общий режим налогообложения, так и поступают, надеясь упростить себе жизнь, поскольку физлицу не нужно исполнять обязанности плательщика
Минфин: прекратили деятельность — сдайте уточненку по НДС
Если вы решите продавать «предпринимательское» имущество, уже не будучи ИП, то вас ожидает неприятный сюрприз: по мнению Минфина, входной НДС со стоимости нереализованных товаров и с остаточной стоимости ОС, которые после прекращения госрегистрации ИП останутся в вашей собственности, необходимо восстановить к уплате в бюдже
Как показывает судебная практика, налоговики не упускают случая доначислить НДС прекращающим деятельность бизнесмена
Утратив статус ИП, вы словно бы стали использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС
Именно так рассуждают налоговики, требуя восстанавливать НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ. Хотя указанная норма содержит закрытый перечень случаев, в которых нужно восстанавливать налог. Это подтверждают и суды.
Например, судьи приходят к выводу, что не нужно восстанавливать НДС по товарам, утраченным в результате пожара или выбывшим
Дополнительным аргументом в пользу налоговиков может стать реальное использование бывшего «предпринимательского» имущества в целях получения дохода после утраты статуса ИП. То есть если вы, к примеру, после снятия с учета в инспекции продолжили сдавать недвижимость в аренду или продали партию автомобилей, которые приобрели с целью перепродажи, будучи еще предпринимателем, то суд наверняка примет сторону налоговиков. И НДС с остаточной стоимости недвижимости и стоимости не проданных на момент прекращения предпринимательской деятельности авто (которые в таком случае являются товаром) придется заплатит
Но даже если вы будете использовать бывшее «предпринимательское» имущество в личных целях, это не значит, что у налоговиков не будет к вам претензий. Например, отдельные предприимчивые граждане регистрируются в качестве ИП для того, чтобы получить возмещение НДС, уплаченного при покупке дорогого автомобиля. Предприниматель какое-то время сдает авто в аренду за символическую сумму, а затем снимается с учета в ИФНС. Только вот беда: сумма НДС, которую налоговики потребуют восстановить, плюс штраф за неуплату налог
В то же время, если после прекращения госрегистрации в качестве ИП вы не использовали имущество, шансов убедить суд в своей правоте будет больше. В одном из споров судьи отметили, что сам по себе факт утраты физлицом статуса ИП не является основанием для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Кроме того, в отличие от ситуации, когда плательщик переходит на спецрежим или использует право на освобождение от уплаты НДС, НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физлицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Доказать, что бывший предприниматель продолжал сдавать оборудование в аренду, инспекция не смогла. А продажу части этого оборудования прежнему арендатору суд не счел обстоятельством, влекущим обязанность по восстановлению
ВЫВОД
Хотя обоснование позиции контролирующих ведомств о необходимости восстановления НДС при прекращении предпринимательской деятельности не выдерживает никакой критики, шансов выиграть в суде у вас не так уж и много. Особенно если вы после утраты статуса ИП продолжали получать доход от использования имущества, в частности сдавали его в аренду. Если речь идет о небольших суммах, то, возможно, выгоднее будет просто восстановить налог в последней декларации по НДС и не утруждать себя судебными тяжбами. Если же цена вопроса высока, то готовьтесь идти до конца, вернее, до Верховного суда РФ. Возможно, решение именно по вашему спору переломит ситуацию в пользу плательщиков.
***
Учтите, что суд может принять во внимание и формальность прекращения деятельности. Например, если вы снялись с учета в качестве ИП только для того, чтобы через неделю зарегистрироваться вновь и применять со дня постановки на учет упрощенку, то суд может расценить эти действия как имеющие целью перейти на УСН без восстановления НДС. И тогда от восстановления НДС при переходе на спецрежим такая схема вас не спасе