Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.

Содержание журнала № 16 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Обзор судебной практики от налоговиков

Комментарий к Письму ФНС

ФНС направила инспекциям для работы Обзор судебной практики Конституционного и Верховного cуда за первое полугодие 2016 г. Некоторые из судебных решений вынесены не в пользу налоговиков. Рассмотрим самые интересные из тех, о которых мы еще не рассказывали в нашем журнале.

Результат выездной проверки не зависит от результата камералки

Выездная проверка не дублирует камеральнуюстатьи 88, 89 НК РФ. Поэтому не исключено, что при выездной проверке налоговики выявят ошибки, не замеченные при камеральной. Либо обнаружат дополнительные доказательства нарушений по операциям, к которым уже были претензии.

Иногда к моменту проведения выездной проверки налогоплательщик уже отстоял свою позицию в суде по спору, возникшему по результатам камеральной проверки. Но даже при таких обстоятельствах ИФНС может при выездной проверке доначислить налоги — причем по тем же самым операциям. То есть положительное судебное решение по камералке — не гарантия отсутствия споров при выездной проверке. При ее проведении налоговики вправе поднять аналогичный вопрос, а тот же самый суд может их поддержать (без оглядки на решение по тому же вопросу по результатам камералки). Ведь он будет рассматривать в числе прочего и новые доказательства налоговиков.

Конституционный суд счел, что само по себе это не означает преодоления налоговым органом решения суда, вынесенного по итогам камеральной налоговой проверкиОпределение КС от 10.03.2016 № 571-О; п. 8 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

Льготный заем взаимозависимой фирме обернется налоговыми штрафами

Налоговая служба включила в свой Обзор интересное дело: торговая компания взяла в российском банке валютный кредит, а затем полученные деньги выдала в виде займов двум иностранным компаниям-учредителям.

При этом в договорах займа был указан заведомо более низкий процент, чем торговая компания должна была уплатить банку-кредитору. Через некоторое время были подписаны дополнительные соглашения о том, что сумма займа может быть погашена в рублях по официальному курсу доллара, действовавшему на дату получения займа заемщиком. Изменение процентной ставки не предусматривалось (хотя понятно, что процентные ставки по рублевым кредитам выше, чем по валютным).

В «прибыльном» учете торговая организация полностью учитывала в расходах проценты, выплачиваемые банку. А выданные займы в налоговом учете отражала как рублевые — без отражения курсовых разниц на последний день каждого месяца. В связи с чем инспекция предъявила следующие претензии:

  • торговая организации обязана была ежемесячно, а также на дату погашения займа включать во внереализационные доходы или расходы курсовые разницыподп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, подп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ. Поскольку этого не было сделано, налог на прибыль был занижен;
  • инспекция доначислила налог из-за неправомерного учета экономически необоснованного убытка от операций по выдаче займов взаимозависимым лицам. Образовался он из-за того, что сумма уплаченных процентов банку была выше, чем сумма процентов, полученных от заемщиков.

Апелляционный суд, а вслед за ним и Верховный суд поддержали инспекцию, указав, чтоПостановление 15 ААС от 31.08.2015 № 15АП-13722/2015; Определение ВС от 25.03.2016 № 308-КГ16-991; п. 13 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@:

  • стороны не закрепили однозначного обязательства погасить заем именно в рублях. Поэтому до момента погашения займа валютой расчетов по нему является иностранная валюта, в которой заем был получен заемщиком;
  • при выдаче займов взаимозависимым лицам заведомо созданы условия для получения необоснованной налоговой выгоды в виде убытка, уменьшающего налогооблагаемую прибыль.

Экспортная ставка НДС при продаже автомобилей в страны ЕАЭС возможна, даже если покупатель — обычное физлицо

Российский поставщик продавал автомобили, в том числе и покупателям — физическим лицам из Казахстана, не являющимся предпринимателями. Продажу машин гражданам Казахстана поставщик оформил как экспорт, заявив ставку НДС 0% и соответствующее возмещение входного налога по этим операциям. Инспекция не согласилась с таким подходом. А вот суд поддержал продавца, и вот почему:

  • автомобили были вывезены из России в Казахстан, то есть экспортированы;
  • граждане Казахстана, импортирующие транспортные средства, подлежащие регистрации в государственных органах Республики Казахстан, признаются плательщиками НДС. А значит, все «экспортные» правила на них распространяются;
  • у поставщика имелся полный комплект документов, подтверждающих экспортп. 1 ст. 165 НК РФ, в том числе и оригиналы заверенных налоговой инспекцией Республики Казахстан заявлений от покупателей о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

И Верховный суд согласился с такой позициейОпределение ВС от 29.02.2016 № 309-КГ15-20141; п. 4 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@.

Несмотря на то что спор возник до вступления в силу Договора о ЕАЭСподписан в г. Астане 29.05.2014, порядок взимания косвенных налогов при экспорте/импорте товаров в Таможенном союзе в рассматриваемой ситуации не изменился. Так что вывод судов актуален и по сей день.

Расчет земельного налога при снижении судом кадастровой стоимости

По действующей норме НК, вступившей в силу с 01.01.2015, если кадастровая стоимость участка изменилась по решению суда, при расчете земельного налога надо учитывать новую кадастровую стоимость «начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости такой кадастровой стоимости»п. 1 ст. 391 НК РФ. ФНС разъяснила, что это правило применяется, только если организация обратилась в суд после 22.07.2014 (после даты вступления в силу новой редакции Закона об оценочной деятельности)ст. 24.20 Закона от 29.07.98 № 135-ФЗ; Письмо ФНС от 03.12.2015 № БС-4-11/21155@.

А как же надо было считать налог в ситуации, когда заявление было подано до этой даты? Этот вопрос до сих пор актуален. Ведь в 2016 г. налоговики могут проверить и 2013 г., а у налогоплательщиков есть право подать уточненную декларацию по земельному налогу за этот год и вернуть/зачесть переплату по немуст. 78 НК РФ. Решение Верховного суда, включенное в рассматриваемый нами Обзор, как раз относится к спору, начатому до июля 2014 г.

Итак, в апреле 2013 г. предприниматель в суде добился снижения кадастровой стоимости. Он рассчитал земельный налог за 2013 г., исходя именно из сниженной стоимости. Инспекция с ним не согласилась — ведь по действовавшим ранее правилам Налогового кодекса при расчете земельного налога надо было учитывать кадастровую стоимость, действовавшую по состоянию на начало года, то есть на 01.01.2013п. 1 ст. 391 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015). А установленная судом кадастровая стоимость должна применяться при расчете налога за следующий — 2014 г.

Верховный суд доводы инспекции не поддержалОпределения ВС от 14.04.2016 № 302-КГ15-17096, от 11.04.2016 № 302-КГ15-15796; п. 18 приложения к Письму ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@. Так что при уменьшении судом в течение 2013 г. кадастровой стоимости участка земельный налог за этот год надо было считать так:

  • с 1 января года до даты вступления в силу решения суда — исходя из старой кадастровой стоимости (которая была впоследствии оспорена);
  • с даты вступления в силу решения суда, снизившего кадастровую стоимость, — исходя из этой уменьшенной стоимости.

***

В этот Обзор налоговая служба включила и Решение Верховного суда, посвященное налоговому учету ретроскидок при продаже продовольственных товаров. О нем вы можете прочитать на с. 54.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налоговый контроль / Налоговые проверки
Налоговый контроль / Налоговые проверки

2024 г.

2023 г.

№ 23
Жалоба удовлетворена: по каким спорам ФНС поддержит налогоплательщиковОтражение на ЕНС начислений по декларациямПереход в цифру — наше будущее?
№ 22
3 формата электронного договора для ИФНСПроверка контрагента: вам в помощь наш сервис и реестр ФНССтарая налоговая задолженность списана за счет средств на ЕНС: закономерность или исключениеЧто заинтересует банк в бюджетной платежке помимо основных реквизитов
№ 21
Дебиторская задолженность: может ли ИФНС взыскать долги по налогам за счет нееДокументы по электронному требованию инспекции: когда подать, чтобы не было штрафаПри досрочном исполнении решения по проверке пени все равно начислят
№ 20
Иногда за одно валютное нарушение могут наказать и должностное лицо, и организациюСпоры с участием регистрирующих органов: Обзор от ФНС
№ 19
Смена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Как отменить (снизить) доначисления в акте налоговой проверки
№ 17
ФНС дала инспекциям рекомендации по истребованию документов
№ 16
4 ситуации, когда надо удержать директора от налоговой оптимизацииДержимся подальше от налоговых схем и доказываем свою добросовестностьНовые решения высших судов, взятые на вооружение налоговиками
№ 15
Директор сменил фамилию — что делать бухгалтеруКак налоговики понимают, что работников маскируют под самозанятых
№ 14
Инспекции закончили рассылку сообщений об имущественных налогахНалоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыОшибка в заявлении о зачете налога: отменяем полностью или частичноСмена юридического адреса ООО — порядок действийТонкости уплаты налогов и взносов за третье лицо
№ 13
Появились свежие контрольные соотношения к декларации по косвенным налогам
№ 12
Исправляем ошибки по налогам, входящим в состав ЕНП: 6 главных вопросов
№ 11
Опубликованы свежие среднеотраслевые показатели рентабельности и налоговой нагрузкиСверка с ИФНС: версия 2023 годаЧто предпринять, если вы не согласны с действиями (бездействием) ИФНС
№ 10
Опубликована очередная порция открытых данных об организацияхПравила проверки претендентов на отсрочку/рассрочку по налогам изменили
№ 9
Налоговые пени в период моратория на банкротствоТонкости подачи ЕНС-уведомлений и не толькоУголовку за налоговые преступления смягчилиШтраф за неуплату агентского НДФЛ после перехода на ЕНП: что изменилось
№ 8
Особенности уточнения налогов со сроком уплаты в 2022 году и раньшеФНС разобрала основные ошибки в уведомлениях об исчисленных налогахЧто в имени тебе моем, или Как сменить название ООО
№ 7
Кассовые проверки в 2023 году: особенности в период моратория
№ 6
Как исправить ошибку в уведомлении об исчисленных налогахНовый порядок получения отсрочки (рассрочки) по налогамНужно ли сдавать персонифицированные сведения на руководителя НКО без зарплатыНюансы сдачи персонифицированных сведений по физлицамПримет ли ИФНС электронное заказное письмо Почты России?
№ 5
Как с 2023 года рассчитываются и уплачиваются пени по налогам и взносамМетка доверенного времени: зачем она нужна и кем создаетсяЧто запросить у ИФНС для анализа сальдо на ЕНС и движения ЕНП
№ 4
Апгрейд налоговых правил для резидентов ДНР, ЛНР, ЗО и ХОКакие КБК использовать при уплате НДФЛ с доходов, выплаченных нерезидентамКБК в налоговой отчетностиСвежие правила заполнения платежек по налогам и взносам
№ 3
Первый аудит. К чему готовиться?
№ 2
Как налоговая будет взыскивать долги после перехода на ЕНСНовый отчет по физлицам в ИФНС: как заполнить и оштрафуют ли за непредставлениеУведомление об исчисленных суммах: на какие платежи и в какие сроки подавать в ИФНС
№ 1
Как определяется соответствие IT-компании «зарплатному» условиюФНС представила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых во II квартале 2022 года

2022 г.

№ 24
Запреты-2023: ювелирные компании теперь не вправе применять спецрежимы«Новогодние» уведомления: о чем нужно сообщить ИФНС в преддверии 2023 годаОпоздавшее требование по камералке — насколько оно законно?Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
В бухучете старую переплату по налогам надо списатьНалоговые схемы с «техническими» компаниями: как ФНС доначисляет налогиПолучили требование ИФНС, а внутри — информационное сообщение о состоянии расчетов
№ 22
Как рассчитываются «валютные» штрафы при уменьшении их размераПереходные правила — 2023: можно платить налоги по-старому, но учтут их по-новомуРиски абонентского обслуживания фирмы у самозанятогоСверяемся с ИФНС: чтобы отрицательное сальдо ЕНС не стало сюрпризом
№ 21
Выемка документов: «законная» и «незаконная» с точки зрения судов
№ 20
Какие работы и услуги рискованно заказывать у самозанятыхОткрой мне свою тайну, налогоплательщик...Пояснения в ИФНС: ассорти из образцов на разные случаи жизни
№ 19
Налоговая оговорка: последствия для продавцаПочему с ЕНП бухгалтерам жить станет проще: мнение налоговиковПрекращены Соглашения об избежании двойных налогов с Латвией и УкраинойСмена инспекции: как платить налоги
№ 18
5 выводов КС РФ об истребовании документов вне налоговой проверкиКак уплатить налоги позднее, если компания пострадала от санкцийНеисполненное требование по «встречке» — одно, а штрафа два: когда такое возможноОтсрочка по уплате налога — оцените свои шансы на успех
№ 17
Как вернуться в реестр МСППисьма от ИФНС об устранении НДС-противоречий: не спешите сдаваться
№ 16
Ювелирам запретят применять не только УСН, но и АУСН
№ 15
Верховный суд о налогах: первый Обзор 2022 годаОрганизация-банкрот тоже должна вносить в ЕГРЮЛ сведения об изменении адресаУскорить разблокировку счета поможет сайт ФНС
№ 14
Может ли у директора быть две подписи?На какой КБК перечислять ЕНП
№ 13
В ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности адреса: что предпринятьЗапись о недостоверности адреса: почему появляетсяКогда приходится спорить с ИФНС, чтобы внести изменения в ЕГРЮЛОтсрочку по страховым взносам получило больше компаний и ИП
№ 12
Замораживать счета налоговых должников не будут еще месяц
№ 11
В ООО меняется директор: как уведомить ИФНСУзаконены правила отражения налоговиками переплаты, возникшей из-за уточненки
№ 10
ФНС утвердила электронный договор в формате PDF-А/3
№ 9
Как оправдаться перед ИФНС за низкую налоговую нагрузкуМожно ли взыскать судебные расходы с ИФНС, если вы приносили в суд новые документы
№ 8
Учтет ли суд новые «прибыльные» расходы и НДС-вычетыЧто делать с документами, не представленными во время проверки
№ 7
ЕНП для юрлиц и ИП: ответы на первые вопросы
№ 6
Все ли организации могут учесть расходы на приобретение УКЭП?Какая доверенность потребуется при электронном взаимодействии с ФНСКлючевая ставка Центробанка в жизни бухгалтераООО переезжает: заполняем заявление по форме № Р13014
№ 5
Переезд в новый офис: что предстоит сделать и как учесть расходыПереход в новую ИФНС: как заплатить налоги и сдать отчетность
№ 4
Как зарегистрировать фирму или ИП в период коронавирусных ограничений
№ 3
ИФНС больше не сможет взыскивать налоги с личного счета ИП
№ 2
Единый налоговый платеж и зачет налогов: новшества 2022 года
Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание