Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.
Содержание журнала № 16 за 2016 г.Как ИП-общережимнику посчитать налоги в нестандартных ситуациях
К нам в редакцию приходят вопросы о порядке учета доходов и расходов предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Одних интересует порядок учета полученных от покупателей авансов, других — отражение тех или иных расходов в книге учета доходов и расходов (далее —
Метод начисления удастся отстоять только в суде
Хотя с момента принятия двух знаковых решений ВАС прошло несколько лет, споры на тему применения предпринимателями на ОСН метода начисления не утихают до сих пор. А все потому, что ни Минфин, ни налоговики с позицией ВАС не согласны. И подтверждением этому является свежая арбитражная практика.
Напомним, в 2010 г. ВАС решил, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбирать метод учета расходов — кассовый или начислени
Что уже в 2013 г. подтвердил и ВАС. Тогда он высказался более конкретно: ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходо
И нижестоящие суды со ссылкой на ВАС поддерживают ИП, применяющих метод начислени
Правда, один предприниматель отличился тем, что изобрел свой метод учета — «по дате подписания первичных документов в том периоде, в котором доходы и расходы произведены или получены». То есть метод, который не являлся ни методом начисления, ни кассовым. Конечно, суд признал неправомерным применение не предусмотренного НК метод
Тем не менее налоговики на местах по-прежнему стоят на своем — предприниматели не вправе использовать метод начисления в целях исчисления НДФЛ. При этом они ссылаются на разъяснения Минфина о том, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ. И заключается он вот в
- в доходы предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А эта дата в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день поступления имущества, если речь идет о доходах в натуральной форм
еп. 1 ст. 223 НК РФ; - доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, проще говоря, на расходы, которы
еп. 1 ст. 221 НК РФ:
— фактически произведены (оплачены и совершены);
— документально подтверждены;
— непосредственно связаны с извлечением доходов.
Причем отсылка из ст. 221 НК РФ к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, на которые ИП может уменьшить доходы, а не порядка учета этих расходов в налоговой базе по НДФЛ. Кстати, есть суд, который полностью согласен с налоговиками и Минфино
Заметим, что метод начисления, который применяют организации при исчислении налога на прибыль, может быть невыгоден предпринимателю, так как в этом случае НДФЛ придется исчислять с еще не поступивших от покупателей денег. Ведь при этом методе доход считается полученным по мере отгрузки товаров покупателям, выполнения работ, оказания услу
Хотя справедливости ради надо сказать, что и расходы можно учесть, не дожидаясь перечисления денег поставщикам (исполнителям) за приобретенные товары, работы, услуги. Однако и здесь есть свои сложности, поскольку разные расходы учитываются по-разному, например:
- стоимость приобретенных для перепродажи товаров включается в расходы на дату их реализации покупателям (перехода права собственности на них), а не в момент их приобретени
яподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ; - стоимость приобретенных сырья и материалов попадет в расходы не в момент их получения, а на дату их передачи в производств
оп. 2 ст. 272 НК РФ; - стоимость оказанных предпринимателю услуг (выполненных для него работ) принимается в расходы на дату подписания им акта приемки-передачи услуг (рабо
т)п. 2 ст. 272 НК РФ; - стоимость основных средств — ежемесячно по мере начисления амортизаци
ип. 3 ст. 272, статьи 259—259.2, 322 НК РФ.
К тому же расходы в целях налогообложения придется делить на прямые и косвенны
Все эти нюансы ИП — плательщик НДС должен учитывать, когда будет отражать расходы в таблицах
ВЫВОД
Если вы все-таки решились определять доходы и расходы методом начисления («по отгрузке»), то, учитывая позицию контролирующих органов, будьте готовы к доначислениям НДФЛ по итогам выездной проверки и дальнейшим судебным разбирательствам. Если же спорить с налоговиками вы не хотите, тогда определяйте доходы и расходы «по оплате».
С полученными авансами тоже все непросто
Дело в том, что и Минфин, и ФНС давно считают, что аванс признается доходом в день его получения. А дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), в счет которых получен аванс, значения не имее
В 2009 г. с этой позицией согласился и ВАС, тогда он еще не рассматривал вопрос о предоставлении предпринимателям права выбора метода подсчета доходов и расходов для целей
Именно поэтому после принятия ВАС решений о выборе предпринимателем метода учета опять возник вопрос о том, нужно ли ИП включать в доходы полученный аванс.
Так вот некоторые суды стали высказываться в том ключе, что если ИП применяет метод начисления, то полученный аванс в доходы включать не
Разумеется, когда речь идет о применении кассового метода учета доходов и расходов, суды соглашаются с налоговиками: полученный аванс является доходом в день его получени
В то же время интересную позицию высказал ФАС СЗО: когда ИП получает доходы в денежной форме, то в силу прямого указания ст. 223 НК РФ они учитываются на день поступления денег на счет налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем вне зависимости от применяемого метода — начисления или кассовог
ВЫВОД
Как видим, вне зависимости от применяемого метода при исчислении НДФЛ правомерность невключения авансов в доходы предпринимателю придется доказывать в суде. Если же спорить с налоговиками в ваши планы не входит, включайте авансы в доходы и отражайте их в
Нюансы учета некоторых расходов
Поскольку бесспорным является метод учета доходов и расходов «по оплате», то сейчас мы расскажем о нюансах учета некоторых видов расходов у тех ИП, которые именно его и применяют. Причем руководствоваться мы будем кассовым методом учета расходов, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль, который очень близок к «НДФЛьному» порядку учет
Уплаченный поставщикам аванс еще не расход
Помимо того что расходы в целях НДФЛ должны быть связаны с предпринимательской деятельностью и подтверждены документами, они должны быть еще и фактически произведен
Если же поставщику товаров (исполнителю работ (услуг)) вы перечислили деньги, а сами товары (работы, услуги) еще не получили, то как такового расхода еще нет. Поэтому на дату перечисления аванса никакие записи в
- по выполненным для вас работам, оказанным для вас услугам — на дату подписания акта приемки-передачи работ/услуг;
- по приобретенным сырью и материалам — на дату их списания в производств
оподп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ. То есть по «прибыльным кассовым правилам», а не в периоде получения доходов (оплаты) от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполненияКУДиР. Ведь это положение ВАС признал недействующимРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10; - по приобретенным для перепродажи товарам — на дату их отгрузки покупателям (перехода права собственности на них). То есть тоже не нужно дожидаться получения денег от покупателей товаров, как это предусмотрено п. 15 Порядка заполнения
КУДиР. Ведь при отражении вКУДиР покупной стоимости товаров на дату их реализации покупателям как раз и будет соблюдаться прописанный в гл. 25НК РФподп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273, ст. 320 НК РФ кассовый метод, на котором настаивал ВАСРФРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10.
При этом в качестве документов, подтверждающих расходы, в
- реквизиты платежного документа — номер и дату платежного поручения, дату выписки банка или дату кассового чека при оплате наличными;
- реквизиты первичного документа — номер и дату акта приемки-передачи (подписанного обеими сторонами), номер и дату товарной накладной.
Если предоплата была частичная, а после получения первички вы доплачиваете оставшуюся сумму, то вписываете еще и данные этого платежного документа.
Иногда на практике складывается так называемое длящееся оказание услуг. То есть сначала была предоплата (например, 1500 руб.), при этом в акте сумма оказалась меньше, чем было оплачено (например, 1000 руб.), за счет того, что изменились предоставленные услуги. Но это было отрегулировано в следующий раз — стоимость услуг была оплачена в меньшем размере (например, 1500 руб.), чем указано в акте (например, 2000 руб.). В этом случае в
- при первичном оказании услуг — расход в наименьшей сумме, то есть в той, что обозначена в акте (1000 руб.), а оставшаяся сумма будет предоплатой в счет последующего оказания услуг. При этом указываете два документа, подтверждающих расход, — и акт, и платежку (кассовый чек);
- при вторичном оказании услуг — расход в наибольшей сумме, то есть опять в той, которая фигурирует в акте (2000 руб.). И здесь уже в качестве подтверждения расхода указываете три документа — акт и две платежки (два кассовых чека), поскольку была предоплата и постоплата.
Для подтверждения транспортных услуг акта недостаточно
Некоторые ИП получают от транспортных компаний акты о предоставлении транспортных услуг. Так вот, они интересуются, можно ли на основании этих актов учесть сумму транспортных услуг в расходах.
Сразу скажем, что акт об оказании услуг может быть только в том случае, если услуги предпринимателю оказывает экспедитор. Но тогда, помимо акта, у вас должен быть целый комплект экспедиторских документов: договор транспортной экспедиции, экспедиторская расписка, отчет экспедитора, счет-фактура на услуги, оказанные экспедиторо
Если же у вас обычный договор перевозки, тогда на основании акта учитывать расходы при исчислении НДФЛ рискованно. Ведь Минфин и ФНС для плательщиков налога на прибыль разъясняли, что для подтверждения расходов на перевозку товаров нужен любой из документо
- <или>транспортная накладная (ТН), которая, собственно, и подтверждает заключение договора перевозк
ип. 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 15.04.2011 № 272, приложение № 4 к Правилам; п. 2 ст. 785 ГК РФ; - <или>товарно-транспортная накладная
№ 1-Т (ТТН)утв. Постановлением Госкомстата от 28.11.97 № 78.
Поскольку состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении НДФЛ, аналогичен тому, что учитывается при исчислении налога на прибыл
ВЫВОД
Велика вероятность, что при выездной проверке налоговики исключат из состава расходов транспортные услуги, подтвержденные только одним актом. Если не хотите споров с проверяющими, договаривайтесь с транспортной компанией о составлении ТН или ТТН.
В расходы включаете суммы без НДС
Суммы НДС, которые вам предъявляют поставщики товаров/исполнители работ (услуг), вы не можете учесть в расходах как профвычет. И как следствие, вы не отражаете их в
Эти суммы НДС вы можете принять к вычету (уменьшить НДС, исчисленный к уплате в бюджет),
- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС;
- имеются первичные документы, на основании которых товары (работы, услуги) принимаются к учету;
- имеются счета-фактуры, зарегистрированные в книге покупо
кпп. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Причем счета-фактуры в книге покупок вы регистрируете вне зависимости от того, оплатили вы приобретенные товары (работы, услуги) или нет. С этим уже давно согласилась
У некоторых ИП в работе возникают такие ситуации. Транспортная компания выставила акт по оказанным транспортным услугам, которые облагаются НДС. А кроме того, в акте отдельной строкой выделена услуга о страховании груза, которая не облагается НДС. Но при этом в кассовом чеке, выданном предпринимателю, пробита общая сумма, без выделения позиции, не облагаемой НДС. То есть НДС рассчитан от общей оплаченной суммы. В результате получилось, что сумма НДС разная в акте и кассовом чеке. И предприниматель интересуется: как ему учесть эти суммы в расходах?
О том, что учитывать транспортные услуги в расходах на основании акта рискованно, мы рассказали выше.
Теперь что касается НДС. Если налог выделен только в кассовом чеке (да и то неправильно), а счета-фактуры нет, то к вычету НДС предъявить нельзя. Но и учесть его как расход при исчислении НДФЛ без споров с налоговиками тоже не удастся. По крайней мере, Минфин считает, что организация в такой ситуации не вправе учесть НДС ни в составе стоимости услуг, ни как отдельный прочий расход при исчислении налога на прибыл
Если счет-фактура есть, тоже возможны проблемы. С одной стороны, вы можете принять к вычету именно ту сумму налога, которая в нем указана. Но поскольку у вас на транспортные услуги есть только акт, а не ТН или ТТН, то налоговики могут посчитать, что у вас нет первичного документа, на основании которого вы можете принять услуги к учету. И как следствие — откажут в вычете НДС, так как не выполняются все необходимые для этого условия.
ВЫВОД
Выход только один — добиваться правильных документов от транспортной компании. То есть у нее надо запросить транспортную накладную и счет-фактуру, в котором будут выделены облагаемые и не облагаемые НДС услуги. Если у вас это получится, то в
В расходах можно учесть все кредитные платежи
ИП, которые берут кредиты, уплачивают банку различные суммы — единовременную комиссию за предоставление кредита (в процентах от суммы кредита), комиссию за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита, комиссию за резервирование денежных средств и собственно проценты по кредиту. Так вот, они спрашивают: на какие из этих видов расходов можно уменьшить предпринимательские доходы?
Можем вас обрадовать — полностью на все сумм
ВЫВОД
Все банковские комиссии и проценты по кредиту вы можете отразить в
Дебиторская задолженность при кассовом методе — это и не доход, и не расход
В связи со сложной экономической ситуацией многие ИП сталкиваются с тем, что покупатели не могут расплатиться за приобретенные товары (работы, услуги). Некоторые ИП пытаются добиться получения денег через суд. Но и здесь терпят неудачу — суд выносит решение о невозможности взыскания денег с организации-должника по причине их отсутствия, так как она находится в стадии банкротства. Поскольку ИП терпят убытки, они интересуются, можно ли на сумму нереальной ко взысканию дебиторской задолженности уменьшить свои доходы или включить ее в расходы.
У тех ИП, которые применяют метод учета «по оплате», доход образуется только в момент получения денег от покупателе
А вот те ИП, которые применяют метод начисления, вполне могут уменьшить доходы на сумму безнадежной дебиторки. Ведь они в момент отгрузки включали выручку в доход
***
В заключение заметим, что при отражении расходов в
Если так оказалось, что у вас нет многих документов, подтверждающих расходы, то вы можете учесть расходы не по документам, а по нормативу — 20% от суммы полученных предпринимательских доходо