Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.
Содержание журнала № 17 за 2016 г.Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС
Очень важно отразить в «налогово-страховой» отчетности правильную дату начисления/выплаты дохода физлицам. От этого зависит срок перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Ведь если налог или взносы заплатить не вовремя, можно попасть на штрафы и пени. Не ошибиться с датой включения наиболее часто встречающихся выплат физлицам в расчеты
Каждому доходу свое место и своя дата
Разные выплаты физлицам (как работникам, так и неработникам) бухгалтеры организаций сначала начисляют в учете, а потом показывают их в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. Причем даты отражения сумм в бухучете и фискальной отчетности не всегда совпадают. Сразу скажем, что:
- в таблицу-шпаргалку не включены выплаты, которые полностью не облагаются ни страховыми взносами, ни НДФЛ (прямо поименованы в «страховых» законах и НК РФ, например пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством и
др.)ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ст. 217 НК РФ; - информация в таблице отражена с учетом мнения контролирующих органов (Минфина, ФНС, Минтруда, ПФР, ФСС).
Вид дохода физлица | Дата начисления в бухучете | Дата включения в облагаемую базу для страховых взносов | Дата включения в облагаемую базу по НДФЛ | |
Взносы в ПФР и ФФОМС — разделы 1, | Взносы в ФСС — таблицы 3, 6 формы | |||
Зарплата (оклад, доплаты, надбавки к зарплате) | Последний день месяц | |||
Любые виды премий (и входящие, и не входящие в систему оплаты труда) | День издания руководителем приказа о выплат | День выплаты работника | ||
Отпускные | День начисления (не позднее чем за 3 дня до начала отпуск | День начисления независимо от месяца (квартала), в котором начался отпус | День выплаты работнику независим
| |
Пособие по временной нетрудоспособности | День начисления (в течение 10 календарных дней со дня представления работником больничного и не позже чем через полгода после его закрыти | Не включается, поскольку не облагается взносам | День выплаты работнику независимо от даты начислени | |
Компенсация за неиспользованный отпуск | Последний день работы (день увольнени | День выплаты работник | ||
Материальная помощь | День издания руководителем приказа о выплат | День выплаты работнику независимо от даты начислени | ||
Средний заработок за период командировки | Последний день месяца, поскольку по сути это часть оплаты труд | |||
Сверхнормативные суточные при направлении работника в командировку | Дата утверждения авансового отчета руководителем | Не включаются, поскольку взносами не облагаются суточные в размере, который установлен локальным нормативным актом организации (например, положением о командировка С 01.01.2017 суточные в полной сумме не будут облагаться только взносами «на травматиз | Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отче Налогом облагаются суточные, которые превышаю
| |
Доходы в натуральной форме, в частности подарки | День издания приказа о выдаче подарка, если с работником договор дарения не заключали. Если же с работником заключен письменный договор дарения или подарок выдан физлицу, не являющемуся работником организации, то стоимость подарка взносами не облагается и в отчетность не включаетс | День передачи подарка физлиц Не превышающая 4000 руб. стоимость всех подарков, врученных одному физлицу в течение года, НДФЛ не облагаетс | ||
Арендная плата | День, установленный договором аренды | Не включаетс | День выплаты работнику независимо от даты начислени | |
Вознаграждение по договору гражданско-правового характера физлицу, не являющемуся ИП | Дата подписания акта о выполнении работ (этапа работ), если физлиц
| Не облагаетс | День выплаты работнику независимо от даты начислени | |
Доплата до среднего заработка при выплате больничного | Последний день месяца, в котором начислено пособие по больничном | День выплаты работнику независимо от даты начислени | ||
Дивиденды | День принятия решения о распределении прибыл | Не включаются, поскольку не являются выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, а значит, и не относятся к объекту обложения взносам | День выплаты работнику независимо от даты начислени | |
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств | В бухучете не отражается | Не включаетс | Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентны |
Неоднозначная дата получения премии для НДФЛ
В таблице приведен безопасный порядок отражения выплат в отчетности, то есть так, как это надо делать по мнению контролирующих органов. Но есть и альтернативный вариант отражения премий работникам.
Фискальный подход: любая премия — это доход на дату выплаты
Таково мнение Минфина и
И есть суды, по мнению которых премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором эта премия была выплачена получателю дохода. Обосновывают они это так: при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, поскольку премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. И поэтому удерживать НДФЛ с премий и перечислять его в бюджет нужно, не дожидаясь окончания месяца. То есть не позднее дня, следующего за выплатой премии работника
Но такой подход справедлив лишь для разовых премий, не связанных с трудовыми достижениями (к юбилеям, праздничным датам и др.). Для них как раз логично считать датой получения дохода день их выплаты работника
Альтернативный подход: премия за труд — это доход на дату начисления
А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, — в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контракто
Разумеется, спорить с налоговиками по поводу срока перечисления НДФЛ с «трудовых» премий имеет смысл, когда вы выплачиваете их вместе с авансом по зарплате. Шансы отбиться от штрафов и пеней есть. Но если судиться вы не хотите, тогда НДФЛ, исчисленный с «трудовых» премий, перечисляйте в бюджет в том же порядке, что и НДФЛ с разовых.
Для страховых взносов любая премия — это доход на дату начисления
В целях страховых взносов с датой получения дохода все гораздо проще, поскольку это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работник
***
Имейте в виду, что с 2017 г. контролировать исчисление и уплату взносов будет ФНС. И отражать различные выплаты работникам и неработникам придется в новой отчетности, которую нужно будет сдавать налоговика