Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС

Очень важно отразить в «налогово-страховой» отчетности правильную дату начисления/выплаты дохода физлицам. От этого зависит срок перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Ведь если налог или взносы заплатить не вовремя, можно попасть на штрафы и пени. Не ошибиться с датой включения наиболее часто встречающихся выплат физлицам в расчеты 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС вам поможет таблица-шпаргалка.

Каждому доходу свое место и своя дата

Разные выплаты физлицам (как работникам, так и неработникам) бухгалтеры организаций сначала начисляют в учете, а потом показывают их в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. Причем даты отражения сумм в бухучете и фискальной отчетности не всегда совпадают. Сразу скажем, что:

  • в таблицу-шпаргалку не включены выплаты, которые полностью не облагаются ни страховыми взносами, ни НДФЛ (прямо поименованы в «страховых» законах и НК РФ, например пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством и др.)ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ст. 217 НК РФ;
  • информация в таблице отражена с учетом мнения контролирующих органов (Минфина, ФНС, Минтруда, ПФР, ФСС).
Вид дохода физлица Дата начисления в бухучете Дата включения в облагаемую базу для страховых взносов Дата включения в облагаемую базу по НДФЛ
Взносы в ПФР и ФФОМС — разделы 1, 2.1—2.4 формы РСВ-1 Взносы в ФСС — таблицы 3, 6 формы 4-ФСС Строка 100 (дата получения дохода) раздела 2 формы 6-НДФЛ
Зарплата (оклад, доплаты, надбавки к зарплате) Последний день месяцач. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ
Любые виды премий (и входящие, и не входящие в систему оплаты труда) День издания руководителем приказа о выплатеч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ День выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Отпускные День начисления (не позднее чем за 3 дня до начала отпускаст. 136 ТК РФ) День начисления независимо от месяца (квартала), в котором начался отпускч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Например, отпускные, начисленные 30 сентября, попадут в отчетность за 9 месяцев, даже если отпуск у сотрудника в середине октябряПисьма Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, 17-4/В-448, от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 № 17-4/В-298 День выплаты работнику независимоподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12), от 24.05.2016 № БС-4-11/9248:
  • от даты их начисления в бухгалтерском и налоговом учете;
  • от даты начала отпуска
Пособие по временной нетрудоспособности День начисления (в течение 10 календарных дней со дня представления работником больничного и не позже чем через полгода после его закрытияч. 1 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ) Не включается, поскольку не облагается взносамип. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Но сумму пособия нужно отразить в отчетности как необлагаемую выплату День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11)
Компенсация за неиспользованный отпуск Последний день работы (день увольнения)статьи 84.1, 140 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ День выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127, от 08.08.2008 № 3-5-04/380@
Материальная помощь День издания руководителем приказа о выплатеч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. В базу по взносам включается материальная помощь свыше 4000 руб. в год на одного работника. А помощь в сумме 4000 руб. в год и менее показывается как необлагаемая День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144. Матпомощь в пределах 4000 руб. в год на работника НДФЛ не облагается
Средний заработок за период командировки Последний день месяца, поскольку по сути это часть оплаты трудаст. 167 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные при направлении работника в командировку Дата утверждения авансового отчета руководителем Не включаются, поскольку взносами не облагаются суточные в размере, который установлен локальным нормативным актом организации (например, положением о командировках)ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Но их нужно показать в отчетности в составе необлагаемых выплат

С 01.01.2017 суточные в полной сумме не будут облагаться только взносами «на травматизм»п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017). А величина суточных, не облагаемых взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС в связи с нетрудоспособностью, будет такая же, как сейчас по НДФЛ. То есть со сверхнормативных суточных (более 700 руб. за день при командировке по России и более 2500 руб. за день при загранкомандировке) придется начислять страховые взносы и включать их в отчетность на дату утверждения авансового отчетаподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчетподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002.
Налогом облагаются суточные, которые превышаютп. 3 ст. 217 НК РФ:
  • 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
  • 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей
Доходы в натуральной форме, в частности подарки День издания приказа о выдаче подарка, если с работником договор дарения не заключали. Если же с работником заключен письменный договор дарения или подарок выдан физлицу, не являющемуся работником организации, то стоимость подарка взносами не облагается и в отчетность не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473, от 27.10.2014 № 17-3/В-507; Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 День передачи подарка физлицуподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 2).
Не превышающая 4000 руб. стоимость всех подарков, врученных одному физлицу в течение года, НДФЛ не облагаетсяПисьма ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@; Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327
Арендная плата День, установленный договором аренды Не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 550-19 День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Вознаграждение по договору гражданско-правового характера физлицу, не являющемуся ИП Дата подписания акта о выполнении работ (этапа работ), если физлицоч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ:
  • оказывает организации услуги, в том числе посреднические;
  • выполняет для организации работы;
  • является автором произведения науки, литературы или искусства
Не облагаетсяч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12)
Доплата до среднего заработка при выплате больничного Последний день месяца, в котором начислено пособие по больничномуч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Ведь эта доплата не является государственным пособием, на которое взносы не начисляютсяп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10); Минфина от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60
Дивиденды День принятия решения о распределении прибылип. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ Не включаются, поскольку не являются выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, а значит, и не относятся к объекту обложения взносамист. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств В бухучете не отражается Не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1) Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный)подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

Неоднозначная дата получения премии для НДФЛ

В таблице приведен безопасный порядок отражения выплат в отчетности, то есть так, как это надо делать по мнению контролирующих органов. Но есть и альтернативный вариант отражения премий работникам.

Фискальный подход: любая премия — это доход на дату выплаты

Таково мнение Минфина и ФНСПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028. Причем даже в том случае, если премия входит в систему оплаты труда и начисляется за производственные результаты вместе с зарплатой в последний день месяца (например, месячная премия или премия за квартал). А все потому, что Минфин и ФНС не делают различий в зависимости от вида выплачиваемых премий: связаны они с трудовыми достижениями работников или нет (регулярные или разовые).

И есть суды, по мнению которых премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором эта премия была выплачена получателю дохода. Обосновывают они это так: при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, поскольку премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. И поэтому удерживать НДФЛ с премий и перечислять его в бюджет нужно, не дожидаясь окончания месяца. То есть не позднее дня, следующего за выплатой премии работникамп. 6 ст. 226 НК РФ. И если организация этот срок нарушает, то ИФНС вправе ее оштрафовать по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога и начислить пениПостановление 18 ААС от 07.10.2014 № 18АП-10225/2014.

Но такой подход справедлив лишь для разовых премий, не связанных с трудовыми достижениями (к юбилеям, праздничным датам и др.). Для них как раз логично считать датой получения дохода день их выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, поскольку они не входят в систему оплаты труда. И удерживать с них НДФЛ и перечислять его в бюджет нужно либо в день их выплаты, либо на следующий день, но не позжеп. 6 ст. 226 НК РФ.

Альтернативный подход: премия за труд — это доход на дату начисления

А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, — в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)п. 2 ст. 223 НК РФ. Ведь по нормам трудового законодательства заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплатыст. 129 ТК РФ. То есть премии являются частью оплаты труда работников. И в этом случае в ситуации, когда премия выплачивается вместе с авансом по зарплате, НДФЛ с премии следует удерживать и перечислять в бюджет после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, а не в день, следующий за выплатой премии. И этот подход тоже находит поддержку в судахПостановление АС СЗО от 23.12.2014 № А56-74147/2013.

Разумеется, спорить с налоговиками по поводу срока перечисления НДФЛ с «трудовых» премий имеет смысл, когда вы выплачиваете их вместе с авансом по зарплате. Шансы отбиться от штрафов и пеней есть. Но если судиться вы не хотите, тогда НДФЛ, исчисленный с «трудовых» премий, перечисляйте в бюджет в том же порядке, что и НДФЛ с разовых.

Для страховых взносов любая премия — это доход на дату начисления

В целях страховых взносов с датой получения дохода все гораздо проще, поскольку это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работникап. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. И начисляются взносы ежемесячно исходя из начисленных в этом месяце сумм и соответствующих тарифов взносов в каждый фондч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. А деление премий на производственные и непроизводственные не имеет значения. Ведь объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношенийч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Так что в объект попадают любые премии (разовые, к юбилеям, к праздникам), поскольку они все выплачиваются работнику, который трудится в организации (то есть в рамках трудовых отношений)Письма ФСС от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

***

Имейте в виду, что с 2017 г. контролировать исчисление и уплату взносов будет ФНС. И отражать различные выплаты работникам и неработникам придется в новой отчетности, которую нужно будет сдавать налоговикамп. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Так вот, со следующего года объект обложения взносами и дата включения выплат в отчетность останутся прежнимип. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отчетность в ПФР / отчетность в ФСС»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ