Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.
Содержание журнала № 17 за 2016 г.Заключаем сделку с работником: что скажет налоговая?
Не так уж редко организация и работник выступают сторонами сделки, которая может показаться налоговикам подозрительной. Например, компании продают сотрудникам товары по себестоимости, сдают внаем жилье за символическую плату и т. д. Могут ли налоговики признать работодателя и работника взаимозависимыми лицами и чем это чревато для обоих? Об этом и поговорим в статье.
Разбираемся с НДФЛ
Если ваша компания продает работнику товары (работы, услуги) по цене более низкой, чем другим покупателям, то у него образуется материальная выгода, с которой должен быть уплачен НДФЛ. Но только при условии, что компания и работник являются взаимозависимыми лицами, то есть отношения между ними могут влиять на условия или результаты сдело
По общему правилу работник и работодатель взаимозависимыми лицами не признаются, поскольку такое основание взаимозависимости в НК РФ не упоминается. С этим соглашается и Минфи
В то же время специалисты ведомства указывают, что есть исключения, когда такая взаимозависимость все же может иметь место, например, если:
- <или>работник прямо или косвенно участвует в организации и доля участия составляет более
25%подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ; - <или>работник — ваш генеральный директор либо имеет полномочия назначать таковог
оподп. 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.
Однако приведенный в НК РФ перечень оснований взаимозависимости не исчерпывающий. Поэтому организация и работник могут быть признаны взаимозависимыми по другим основаниям в судебном порядке, если инспекция докажет, что их отношения повлияли на цену сделк
Нет взаимозависимости — нет и дохода
Конечно, на практике налоговики готовы признать работника и организацию взаимозависимыми лицами в любой ситуации, когда сделки между ними заключаются по ценам ниже рыночных. Но суды, как правило, наличие одних только трудовых отношений между гражданином и компанией не считают достаточным основанием для признания их взаимозависимыми лицам
В одном из споров судьи отметили, что не только организация и работники не являются взаимозависимыми лицами, но и материальная выгода у работников отсутствовала как таковая, поскольку приобретение ими квартир по льготной цене было обусловлено принятием на себя обязательств по отработке определенного срока после окончательного расчета за жилье. При досрочном же увольнении сотрудник должен был доплатить разницу между ценой приобретения и рыночной стоимостью квартир
Другое дело, если стороны договора взаимозависимы в силу родственных отношений между руководством компании и физлицом — участником сделки. Допустим, если директор компании и покупатель — супруг
С чем сравнивать цену сделки с работником?
Итак, рассчитывать материальную выгоду нужно только в том случае, если компания и работник являются взаимозависимыми лицами. А как это сделать? Или как это должны сделать налоговики, если они все же смогут доказать взаимозависимость сторон сделки? Исходя из буквального смысла п. 3 ст. 212 НК РФ материальная выгода рассчитывается как разница между ценой сделки с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми, и ценой сделки с взаимозависимым лицом. Получается, чтобы такой расчет стал возможным, у организации должны быть продажи идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) невзаимозависимым лицам. Но на практике это бывает далеко не всегда. Например, компания может и не заниматься продажей автотранспортных средств, но продать использовавшийся в ее обычной деятельности автомобиль сотруднику. То есть продаж автотранспорта третьим лицам у организации не будет. Минфин когда-то разъяснял, что при продаже имущества сотрудникам у последних может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью приобретенного имущества. И этот доход облагается НДФЛ на общих основания
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Говоря о ситуации, когда работник приобретает какое-либо имущество у своего работодателя, нужно учитывать, что по смыслу положений ст. 105.1 НК РФ эти лица не признаются взаимозависимыми. А при отсутствии взаимозависимости дохода в виде материальной выгоды не возникает. Поэтому в заключенной между компанией и работником сделке для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует рыночному уровню. Напомню также, что стороны могут сами признать себя взаимозависимыми, если отношения между ними повлияли на цену сделк
ип. 6 ст. 105.1, пп. 1, 3 ст. 105.3 НК РФ. И в таком случае компания должна определить налоговые обязательства по сделке, исходя из рыночных цен. Кроме того, налоговый орган может в судебном порядке доказать взаимозависимость сторон по основаниям, не названным в НК РФ. И если судом этот факт будет признан, то при отсутствии у компании продаж идентичных товаров, работ или услуг невзаимозависимым лицам инспекция может доначислить работнику НДФЛ, исходя из рыночной цены имущества”.
То есть, как видим, в Минфине считают допустимым расчет материальной выгоды при отсутствии у самой организации сделок по продаже идентичных товаров третьим лицам. Налоговики в таких случаях тоже обычно рассчитывают матвыгоду как разницу между рыночной ценой имущества и ценой сделки с работником. И в ситуации, когда взаимозависимость компании и работника доказана, судьи, скорее всего, не станут возражать против такого способа расчет
Имущество или имущественные права — есть ли разница?
Часто компании-застройщики заключают со своими работниками договоры участия в долевом строительстве (ДДУ). Строго говоря, определение материальной выгоды в этом случае не предусмотрено НК РФ, поскольку по ДДУ дольщик получает не саму квартиру, а имущественное право требования построить и передать ему жилье. А в НК РФ о материальной выгоде говорится только применительно к продаже работникам товаров (работ, услу
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщик
уподп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ. И датой фактического получения такого дохода признается день приобретения товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. Но это не означает, что материальная выгода от приобретения у взаимозависимого лица имущественных прав не определяется. Достаточно сказать, что это поставило бы в неравные условия приобретателей имущества, обязанных уплачивать НДФЛ с подобного дохода, и приобретателей имущественных прав.Вместе с тем доходом физлица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценит
ьст. 41 НК РФ. Поэтому при заключении договора долевого участия в строительстве и приобретении физлицом имущественных прав по цене ниже рыночной у него может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и фактической ценой приобретения этого права. И эта разница облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.Что касается момента получения такого дохода, то, по моему мнению, его следует определять на дату подписания передаточного акта, поскольку именно на эту дату обязательства застройщика считаются исполненным
ич. 1 ст. 12 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Что с налогом на прибыль и НДС
Если в налоговой базе по НДС и налогу на прибыль вы учтете только фактическую выручку по сделке с работником, то инспекторы могут доначислить налоги, исходя из цен, которые имели бы место в сделке с третьим лицо
Например, в одном из споров продажу менеджеру компании автомобиля по цене в 10 раз ниже рыночной судьи не посчитали достаточным основанием для доначисления организации НДС и налога на прибыль исходя из рыночной оценки транспортного средства. Поскольку, не считая трудовых отношений, никаких реальных доказательств взаимозависимости сторон сделки налоговики не обнаружил
Какой бы низкой ни была цена продажи имущества невзаимозависимому лицу, эта цена признается рыночной и именно на нее начисляется НДС. И даже если вы продали имущество дешевле, чем приобрели его сами, восстанавливать налог, ранее правомерно принятый к вычету, не нужн
Сделка с работником, даже если будет признана совершенной между взаимозависимыми лицами, не будет отвечать признакам контролируемо
***
Если вы продали работнику имущество по цене ниже рыночной и удержали НДФЛ с разницы между рыночной ценой и ценой продажи, то работник может с этим и не согласиться. И тогда он обратится в суд с иском к компании. Известны решения, в которых суды в такой ситуации поддерживали организацию, указывая, что налог удержан правомерно, поскольку работник и работодатель — взаимозависимые