Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.
Содержание журнала № 17 за 2016 г.Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль
Вопросов по применению внесенных изменений масса. Посмотрим, как же действовать плательщикам налога на прибыль.
Считаем расходы по-новому
Как определять сумму транспортного налога по крупнотоннажным грузовикам, которую можно учесть в расходах (рассматриваем случай, когда доходы и расходы организация считает по методу начисления)? Новые правила НК допускают несколько вариантов прочтения. Разберем два основных.
ВАРИАНТ 1. В качестве налогового расхода учитываем начисленный транспортный налог без его уменьшения на плату «Платону», поскольку подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорит именно о начисленных суммах налога. На ту же сумму транспортного налога уменьшаем плату «Платону» для того, чтобы определить ту ее часть, которую можно учесть в качестве самостоятельного «прибыльного» расход
ВАРИАНТ 2. Транспортный налог учитываем в качестве налогового расхода только в той части, в которой он превышает плату «Платон
И в то же время плата «Платону» будет учтена в качестве самостоятельного расхода только в части, превышающей начисленный транспортный налог (без уменьшения его на плату «Платон
Посмотрим на числовых примерах, в чем разница в подходах.
СИТУАЦИЯ 1. Сумма платы «Платону» составляет 30 руб., а начисленный транспортный налог (до его уменьшения на плату) — 100 руб.
Расходы, признаваемые в налоговом учете | Вариант 1 | Вариант 2 |
Транспортный налог | 100 руб. | 70 руб. (100 руб. – 30 руб.) |
Плата «Платону» | 0 руб. (так как 30 руб. < 100 руб.) | 0 руб. (так как 30 руб. < 100 руб.) |
Общая сумма расходов | 100 руб. (100 руб. + 0 руб.) | 70 руб. (70 руб. + 0 руб.) |
СИТУАЦИЯ 2. Сумма платы «Платону» составляет 130 руб., сумма начисленного транспортного налога — 100 руб.
Расходы, признаваемые в налоговом учете | Вариант 1 | Вариант 2 |
Транспортный налог | 100 руб. (без уменьшения на плату «Платону») | 0 руб. (так как 100 руб. < 130 руб.) |
Плата «Платону» | 30 руб. (130 руб. – 100 руб.) | 30 руб. (130 руб. – 100 руб.) |
Общая сумма расходов | 130 руб. (100 руб. + 30 руб.) | 30 руб. (0 руб. + 30 руб.) |
При первом варианте учета все, что уплачено в бюджет в виде транспортного налога либо в систему «Платон», будет учтено в налоговых расходах.
А вот второй вариант выгоден бюджету. И именно его поддерживают специалисты налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“К прочим расходам в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Учитывая, что уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, признается налоговым вычето
мп. 2 ст. 362 НК РФ, то у налогоплательщика сумма исчисленного налога (то есть подлежащего уплате в бюджет) должна определяться с учетом этого налогового вычета.Так, если сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет (то есть за вычетом платы «Платону»), составляет, к примеру, 70 руб., то именно ее и нужно учитывать в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.
При расчете суммы платы «Платону», которую можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, надо учитывать сумму превышения данной платы над начисленным транспортным налогом (без его уменьшения на сумму платы «Платон
у»)подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, если сумма платы, перечисленная в систему «Платон» и признаваемая расходом (то есть по состоявшимся поездкам в отчетном периоде), превышает сумму начисленного транспортного налога — к примеру, сумма платы «Платону» составляет 130 руб., а транспортный налог (без его уменьшения на данную плату) — 100 руб., то:
- транспортный налог признается равным 0 и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль;
- в составе прочих расходов будет учитываться плата в систему «Платон» в сумме 30 руб. (130 руб. –
100 руб.)”.
Далее будем придерживаться второго подхода как более безопасного. Наверняка в скором времени он будет закреплен в официальных письмах. Если же вы решите считать сумму «прибыльных» расходов иначе, готовьтесь к спору с инспекторами.
По итогам отчетных периодов в расходах может учитываться плата «Платону», превышающая авансовые платежи по транспортному налогу. Но если по итогам года сумма этого налога окажется больше «отъезженной» суммы платы «Платону», то нужно:
- исключить из расходов признанную ранее плату «Платону»;
- учесть в годовой декларации только разницу между годовым транспортным налогом и суммой платы за поездки, совершенные в течение года.
При расчете базы по налогу на прибыль нельзя учитывать суммы авансовых платежей, внесенных в систему «Платон».
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Подтверждающими документами в отношении расходов в виде платы за ущерб, причиняемый федеральным автодорогам при проезде грузовиков грузоподъемностью более 12 тонн, на основании Письма Минфина от 11.01.2016
№ 03-03-РЗ/64 являются:1) отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени начала и окончания движения;
2) первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование транспортного средства на таком маршруте.
Таким образом, если уплачено в систему «Платон» 30 000 руб., израсходовано на поездки 20 000 руб., а сумма транспортного налога составляет 15 000 руб., то в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль будет учтена сумма платы системе «Платон», равная 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.).
Сумма внесенного аванса в части, не подтвержденной отчетом оператора за соответствующий период, расходом признана быть не може
тп. 14 ст. 270 НК РФ”.
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.
Учитываем налоговые поправки в бухучете
Налоговые изменения коснутся и бухгалтерского учета. Поскольку авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные в отношении грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», организация платить не должна, то их вообще можно не отражать в качестве бухгалтерского расхода.
Авансы, начисленные в бухучете по транспортному налогу за I квартал и II квартал в отношении «платоновских» грузовиков, надо сторнировать (разумеется, если они были начислены). Ведь у организации появилось право вернуть их из бюджета.
В конце года транспортный налог будет учтен в качестве самостоятельного расхода, только если его реально надо будет уплатить в бюджет. То есть в расход списываем разницу между начисленным транспортным налогом и примененным налоговым вычетом в виде платы «Платону».
Признавать в расходах плату «Платону» по-прежнему можно по итогам каждой поездки, а можно и раз в месяц — периодичность отражения каждая организация выбирает сама, ориентируясь в числе прочего на частоту поездок и существенность сумм платы.
Если организация применяет ПБУ
Пример. Отражение в учете платы «Платону» и транспортного налога по грузовику
/ условие / Автотранспортная организация приобрела в 2016 г. грузовик разрешенной массой свыше 12 т. В июле 2016 г. в систему «Платон» внесен аванс в сумме 10 000 руб. За поездки по федеральным бесплатным трассам, совершенные во II полугодии 2016 г., оператором системы «Платон» начислено 10 000 руб.:
- 6000 руб. за поездки в III квартале;
- 4000 руб. за поездки в IV квартале.
Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал составил 5500 руб., а годовая сумма транспортного налога (до его уменьшения на плату «Платону») составляет 11 000 руб.
/ решение / Организация при расчете налога на прибыль учтет:
- по итогам III квартала — плату «Платону» в сумме 500 руб. (6000 руб. – 5500 руб.), при этом аванс по транспортному налогу в расходы вообще не включается (поскольку он меньше платы «Платону»);
- по итогам года — транспортный налог в сумме 1000 руб. (11 000 руб. – 10 000 руб.). При этом признанную в III квартале плату «Платону» надо исключить из расходов.
В бухучете проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату уплаты денег оператору системы «Платон» | |||
Перечислен аванс в систему «Платон» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по плате “Платону”» | 51«Расчетные счета» | 10 000 |
По итогам III квартала 2016 г. | |||
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» | 20 «Основное производство» | 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» | 6 000 |
Отражено ПНО ((6000 руб. – 500 руб.) х 20%) | 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 1 100 |
По итогам IV квартала 2016 г. | |||
Отражен транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет | 20 «Основное производство» | 68, субсчет «Транспортный налог» | 1 000 |
Отражено ПНО в связи с исключением из расходов в налоговом учете платы «Платону», учтенной в III квартале (500 руб. х 20%) | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 100 |
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» | 20 «Основное производство» | 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» | 4 000 |
Отражено ПНО по плате «Платону», учтенной в IV квартале (4000 руб. х 20%) | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | 800 |
Общая сумма «бухучетных» расходов «плата “Платону” + транспортный налог» по итогам года составила в нашем примере 11 000 руб. (6000 руб. + 1000 руб. + 4000 руб.).
Если бы организация руководствовалась в налоговом учете первым вариантом признания затрат (см. с. 76), то она признала бы в налоговых расходах ту же сумму, что и в бухгалтерском учете (11 000 руб.).
***
Как видим, изменения, касающиеся налогового учета платы «Платону», уменьшают общую сумму расходов, которую могут признать организации. Следовательно, они ведут к увеличению налога на прибыль. А поправки в налоговое законодательство, введенные задним числом:
- <или>не должны ухудшать положение налогоплательщико
вп. 2 ст. 5 НК РФ; - <или>должны действовать со следующего налогового периода (в нашем случае — с 2017 г.).
Однако на сумму платы «Платону» уменьшается начисленный транспортный налог. И если смотреть на все поправки в комплексе, то они оборачиваются для организаций налоговой выгодой.