Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль

В , 2016, № 15, с. 13, мы уже говорили о том, что плата за ущерб федеральным трассам теперь уменьшает транспортный налог, начисленный по конкретному грузовику, зарегистрированному в системе «Платон». Попутно изменился и расчет налога на прибыль.

Вопросов по применению внесенных изменений масса. Посмотрим, как же действовать плательщикам налога на прибыль.

Считаем расходы по-новому

Как определять сумму транспортного налога по крупнотоннажным грузовикам, которую можно учесть в расходах (рассматриваем случай, когда доходы и расходы организация считает по методу начисления)? Новые правила НК допускают несколько вариантов прочтения. Разберем два основных.

ВАРИАНТ 1. В качестве налогового расхода учитываем начисленный транспортный налог без его уменьшения на плату «Платону», поскольку подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорит именно о начисленных суммах налога. На ту же сумму транспортного налога уменьшаем плату «Платону» для того, чтобы определить ту ее часть, которую можно учесть в качестве самостоятельного «прибыльного» расходаподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Транспортный налог учитываем в качестве налогового расхода только в той части, в которой он превышает плату «Платону»п. 2 ст. 362 НК РФ. Ведь сумма этой платы является налоговым вычетом по транспортному налогу.

И в то же время плата «Платону» будет учтена в качестве самостоятельного расхода только в части, превышающей начисленный транспортный налог (без уменьшения его на плату «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

Посмотрим на числовых примерах, в чем разница в подходах.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма платы «Платону» составляет 30 руб., а начисленный транспортный налог (до его уменьшения на плату) — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб. 70 руб.
(100 руб. – 30 руб.)
Плата «Платону» 0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
Общая сумма расходов 100 руб.
(100 руб. + 0 руб.)
70 руб.
(70 руб. + 0 руб.)

СИТУАЦИЯ 2. Сумма платы «Платону» составляет 130 руб., сумма начисленного транспортного налога — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб.
(без уменьшения на плату «Платону»)
0 руб.
(так как 100 руб. < 130 руб.)
Плата «Платону» 30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
Общая сумма расходов 130 руб.
(100 руб. + 30 руб.)
30 руб.
(0 руб. + 30 руб.)

При первом варианте учета все, что уплачено в бюджет в виде транспортного налога либо в систему «Платон», будет учтено в налоговых расходах.

А вот второй вариант выгоден бюджету. И именно его поддерживают специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

К прочим расходам в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Учитывая, что уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, признается налоговым вычетомп. 2 ст. 362 НК РФ, то у налогоплательщика сумма исчисленного налога (то есть подлежащего уплате в бюджет) должна определяться с учетом этого налогового вычета.

Так, если сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет (то есть за вычетом платы «Платону»), составляет, к примеру, 70 руб., то именно ее и нужно учитывать в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платы «Платону», которую можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, надо учитывать сумму превышения данной платы над начисленным транспортным налогом (без его уменьшения на сумму платы «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, если сумма платы, перечисленная в систему «Платон» и признаваемая расходом (то есть по состоявшимся поездкам в отчетном периоде), превышает сумму начисленного транспортного налога — к примеру, сумма платы «Платону» составляет 130 руб., а транспортный налог (без его уменьшения на данную плату) — 100 руб., то:

  • транспортный налог признается равным 0 и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль;
  • в составе прочих расходов будет учитываться плата в систему «Платон» в сумме 30 руб. (130 руб. – 100 руб.).

Далее будем придерживаться второго подхода как более безопасного. Наверняка в скором времени он будет закреплен в официальных письмах. Если же вы решите считать сумму «прибыльных» расходов иначе, готовьтесь к спору с инспекторами.

По итогам отчетных периодов в расходах может учитываться плата «Платону», превышающая авансовые платежи по транспортному налогу. Но если по итогам года сумма этого налога окажется больше «отъезженной» суммы платы «Платону», то нужно:

  • исключить из расходов признанную ранее плату «Платону»;
  • учесть в годовой декларации только разницу между годовым транспортным налогом и суммой платы за поездки, совершенные в течение года.

При расчете базы по налогу на прибыль нельзя учитывать суммы авансовых платежей, внесенных в систему «Платон».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Подтверждающими документами в отношении расходов в виде платы за ущерб, причиняемый федеральным автодорогам при проезде грузовиков грузоподъемностью более 12 тонн, на основании Письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64 являются:

1) отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени начала и окончания движения;

2) первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование транспортного средства на таком маршруте.

Таким образом, если уплачено в систему «Платон» 30 000 руб., израсходовано на поездки 20 000 руб., а сумма транспортного налога составляет 15 000 руб., то в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль будет учтена сумма платы системе «Платон», равная 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.).

Сумма внесенного аванса в части, не подтвержденной отчетом оператора за соответствующий период, расходом признана быть не можетп. 14 ст. 270 НК РФ.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Учитываем налоговые поправки в бухучете

Налоговые изменения коснутся и бухгалтерского учета. Поскольку авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные в отношении грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», организация платить не должна, то их вообще можно не отражать в качестве бухгалтерского расхода.

Авансы, начисленные в бухучете по транспортному налогу за I квартал и II квартал в отношении «платоновских» грузовиков, надо сторнировать (разумеется, если они были начислены). Ведь у организации появилось право вернуть их из бюджета.

В конце года транспортный налог будет учтен в качестве самостоятельного расхода, только если его реально надо будет уплатить в бюджет. То есть в расход списываем разницу между начисленным транспортным налогом и примененным налоговым вычетом в виде платы «Платону».

Признавать в расходах плату «Платону» по-прежнему можно по итогам каждой поездки, а можно и раз в месяц — периодичность отражения каждая организация выбирает сама, ориентируясь в числе прочего на частоту поездок и существенность сумм платы.

Если организация применяет ПБУ 18/02 и приняла решение в налоговом учете придерживаться варианта, который предлагают проверяющие (варианта 2), то нужно отражать постоянные разницы и соответствующие ПНОп. 7 ПБУ 18/02. Ведь в бухучете мы примем в качестве расхода реальную сумму платы «Платону», а в «прибыльном» учете этого не будет.

Пример. Отражение в учете платы «Платону» и транспортного налога по грузовику

/ условие / Автотранспортная организация приобрела в 2016 г. грузовик разрешенной массой свыше 12 т. В июле 2016 г. в систему «Платон» внесен аванс в сумме 10 000 руб. За поездки по федеральным бесплатным трассам, совершенные во II полугодии 2016 г., оператором системы «Платон» начислено 10 000 руб.:

  • 6000 руб. за поездки в III квартале;
  • 4000 руб. за поездки в IV квартале.

Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал составил 5500 руб., а годовая сумма транспортного налога (до его уменьшения на плату «Платону») составляет 11 000 руб.

/ решение / Организация при расчете налога на прибыль учтет:

  • по итогам III квартала — плату «Платону» в сумме 500 руб. (6000 руб. – 5500 руб.), при этом аванс по транспортному налогу в расходы вообще не включается (поскольку он меньше платы «Платону»);
  • по итогам года — транспортный налог в сумме 1000 руб. (11 000 руб. – 10 000 руб.). При этом признанную в III квартале плату «Платону» надо исключить из расходов.

В бухучете проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату уплаты денег оператору системы «Платон»
Перечислен аванс в систему «Платон» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 51«Расчетные счета» 10 000
По итогам III квартала 2016 г.
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 6 000
Отражено ПНО
((6000 руб. – 500 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 100
По итогам IV квартала 2016 г.
Отражен транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет 20 «Основное производство» 68, субсчет «Транспортный налог» 1 000
Отражено ПНО в связи с исключением из расходов в налоговом учете платы «Платону», учтенной в III квартале
(500 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 100
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 4 000
Отражено ПНО по плате «Платону», учтенной в IV квартале
(4000 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 800

Общая сумма «бухучетных» расходов «плата “Платону” + транспортный налог» по итогам года составила в нашем примере 11 000 руб. (6000 руб. + 1000 руб. + 4000 руб.).

Если бы организация руководствовалась в налоговом учете первым вариантом признания затрат (см. с. 76), то она признала бы в налоговых расходах ту же сумму, что и в бухгалтерском учете (11 000 руб.).

***

Как видим, изменения, касающиеся налогового учета платы «Платону», уменьшают общую сумму расходов, которую могут признать организации. Следовательно, они ведут к увеличению налога на прибыль. А поправки в налоговое законодательство, введенные задним числом:

  • <или>не должны ухудшать положение налогоплательщиковп. 2 ст. 5 НК РФ;
  • <или>должны действовать со следующего налогового периода (в нашем случае — с 2017 г.).

Однако на сумму платы «Платону» уменьшается начисленный транспортный налог. И если смотреть на все поправки в комплексе, то они оборачиваются для организаций налоговой выгодой.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Автомобиль
Автомобиль

2024 г.

№ 19
Автомобильные года — богатство или нет при расчете транспортного налога
№ 18
НДС + автомобиль: ответы на актуальные вопросы
№ 15
Как рассчитать расход ГСМ по нормам для грузовиковУстанавливаем нормы расхода ГСМ для легковушек
№ 14
Когда оплата расходов командированного работника на аренду авто не облагается НДФЛ и взносамиТопливные карты: какие нужны документы для работы с нимиТопливные карты: учет покупки ГСМ и самих карт
№ 13
Возмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансыКак в «прибыльной» базе учесть компенсацию за использование личного автоСлужебный автомобиль попал в ДТП: что предпринять и как оформить
№ 12
Разбор вопросов об использовании личного автомобиля в служебных целях
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатора
№ 2
Что принес 2024 год плательщикам транспортного налога

2023 г.

2022 г.

ОПРОС
Ваша зарплата выше среднеотраслевого регионального показателя?
да
нет
затрудняюсь ответить
впервые слышу о таком показателе
7 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Анна Ефремова
Ведет вебинар
советник генерального директора ООО «Р.О.С.экспертиза», консультант по методологии бухучета и налогообложения, член Научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, аккредитованный преподаватель ИПБ России
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание