Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 августа 2016 г.
Хочу все знать: применяем амортизационную премию
Проверочный тест
Организации могут единовременно учесть в расходах часть (п. 9 ст. 258 НК РФ):
- капитальных вложений в приобретаемые (создаваемые) ОС;
- затрат на проведение достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации ОС.
Такие расходы называют амортизационной премией. Ее размер зависит от амортизационной группы ОС.
Таковы общие правила применения амортизационной премии. А насколько хорошо вы знакомы с нюансами? Узнайте это, пройдя наш тест.
Вопросы
1. Надо ли закрепить право на применение амортизационной премии в налоговой учетной политике?
а) Такой необходимости нет.
б) Да, если вы хотите применять премию не в максимально возможном размере.
в) Да, если не хотите споров с проверяющими.
2. Можно ли применять амортизационную премию не по всем ОС?
а) Нет, нельзя.
б) Да, это возможно.
3. Можно ли применить амортизационную премию по ОС, полученному от организации-учредителя в виде вклада в уставный капитал?
а) Нет.
б) Да.
в) Можно при условии, что организация-учредитель не применяла амортизационную премию по передаваемому ОС.
4. Организация приобрела ОС, относящееся к 4-й амортизационной группе. Вправе ли она применить амортизационную премию в размере 5% первоначальной стоимости такого ОС?
а) Нет, амортизационная премия по ОС из 4-й амортизационной группы составляет 30% их первоначальной стоимости.
б) Нет, в отношении ОС 4-й амортизационной группы можно списывать от 10 до 30% первоначальной стоимости.
в) Да, если такой размер амортизационной премии определен учетной политикой.
Даем подсказку: если ОС вы ввели в эксплуатацию в августе, то начать начислять амортизацию по нему можно будет в сентябре
5. Когда можно признать в расходах сумму амортизационной премии по новому ОС?
а) В месяце ввода его в эксплуатацию.
б) В следующем месяце после ввода ОС в эксплуатацию.
6. Применение амортизационной премии по ОС, купленному в августе 2016 г., приведет к возникновению убытка. Может ли организация учесть амортизационную премию в расходах 2017 г., когда ожидается улучшение финансового положения?
а) Да, ведь это не приведет к занижению налога на прибыль в 2016 г.
б) Нет, перенос момента признания расходов «прибыльной» главой не предусмотрен.
7. Купленные в июле 2016 г. ОС были законсервированы на полгода в месяце ввода их в эксплуатацию. Когда организация может применить к ним предусмотренную учетной политикой амортизационную премию?
а) В июле 2016 г. — в месяце ввода ОС в эксплуатацию.
б) В августе 2016 г. — в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.
в) В феврале 2017 г. — в месяце расконсервации ОС.
г) В марте 2017 г. — в месяце, следующем за расконсервацией ОС.
8. В каком месяце включается в расходы амортизационная премия по затратам на модернизацию?
а) В месяце завершения работ по модернизации ОС.
б) В месяце, следующем за месяцем завершения работ по модернизации ОС.
9. Как связаны амортизационная премия по капвложениям на приобретение ОС и премия по затратам на его последующую модернизацию?
а) Никакой связи нет.
б) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС была применена.
в) Амортизационная премия по затратам на модернизацию ОС применяется, только если премия по капвложениям на приобретение ОС не применялась.
10. Организация реконструировала здание в 2016 и в 2009 гг. Вправе ли организация применить амортизационную премию к затратам на повторную реконструкцию?
а) Нет, применение амортизационной премии при повторной реконструкции ОС Налоговым кодексом не предусмотрено.
б) Да, количество проведенных реконструкций значения не имеет.
11. Может ли организация применить амортизационную премию по расходам на модернизацию ОС, выявленных при инвентаризации?
а) Нет, не может.
б) Да, может.
Ответы
| Вопрос | Правильный ответ | Пояснение |
| 1 | в) | Минфин считает, что, поскольку амортизационная премия — это право, а не обязанность организации, компании, которые хотят пользоваться таким правом, должны прописать это в налоговой учетной политике (Письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577) |
| 2 | б) | Организация может применять амортизационную премию лишь по некоторым ОС. В налоговой учетной политике организация должна закрепить:
|
| 3 | а) | Амортизационная премия применяется к расходам на капитальные вложения. А организация, которая получает ОС в качестве вклада в уставный капитал, не производит никаких капвложений в это ОС. Поэтому у нее нет оснований для применения амортизационной премии (Письмо Минфина от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295 (п. 2)) |
| 4 | в) | В своей учетной политике организации прописывают конкретный размер амортизационной премии, который не может превышать максимально допустимый:
|
| 5 | б) | Амортизационную премию по капитальным вложениям в новое ОС включают в косвенные расходы в месяце начала начисления амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ). То есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ) |
| 6 | б) | Если при вводе ОС в эксплуатацию организация не воспользовалась закрепленным в ее учетной политике правом на амортизационную премию, впоследствии по уже введенному в эксплуатацию ОС она применить премию не сможет (Письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577) |
| 7 | г) | ОС, которое в месяце ввода в эксплуатацию законсервировано на срок более 3 месяцев, организация не вправе начать амортизировать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Ведь законсервированные ОС исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Начисление амортизации можно будет начать лишь с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ). Тогда же можно будет включить в расходы и амортизационную премию (Письмо Минфина от 22.12.2014 № 03-03-06/1/66272) |
| 8 | а) | Амортизационная премия по расходам на модернизацию признается косвенным расходом того периода, в котором была увеличена первоначальная стоимость ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ). Датой изменения первоначальной стоимости признается дата подписания документа об окончании модернизации (Письмо Минфина от 09.06.2015 № 03-03-06/1/33417). Это может быть акт приема-передачи модернизированного ОС по унифицированной форме № ОС-3 или иной, самостоятельно разработанный документ |
| 9 | а) | Организация может применить амортизационную премию по затратам на модернизацию (предусмотренную учетной политикой) независимо от применения (неприменения) амортизационной премии при приобретении ОС |
| 10 | б) | Ограничений на применение амортизационной премии по расходам на реконструкцию ОС ни по количеству реконструкций одного и того же ОС, ни по частоте их проведения нет. Таким образом, в косвенных расходах может учитываться премия по затратам на каждую новую реконструкцию ОС (Письмо Минфина от 09.08.2011 № 03-03-06/1/462) |
| 11 | б) | В случае модернизации ОС, обнаруженных в результате инвентаризации, у организации возникают реальные расходы, в отношении которых она имеет полное право применить амортизационную премию. Нет оснований применять лишь амортизационную премию в размере 10% (30%) первоначальной стоимости ОС, принятых к учету по результатам инвентаризации (Письмо Минфина от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829). Поскольку их первоначальную стоимость формируют не капвложения, а сумма внереализационного дохода, учтенного по результатам инвентаризации (п. 1 ст. 257, п. 20 ст. 250 НК РФ) |