Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26»

Данные о кодах операции, указываемые в книге продаж и книге покупок продавца, автоматически переносятся в НДС-декларацию. Поэтому ошибиться с кодом операции никому не хочется.

С июля действуют новые коды операций по НДСутв. Приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ (далее — Приказ ФНС). В частности, поменялись правила применения кода «26», относящегося к операциям с покупателями — неплательщиками НДС.

Зачем нужен код «26»

При реализации товаров, работ, услуг (далее — товаров), облагаемых НДС, счета-фактуры можно не составлять, если покупатели не являются плательщиками НДС. К ним относятсяподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ:

• спецрежимники;
• те, кто освобожден от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ;
• обычные граждане.

Однако регистрировать такие операции в книге продаж и в НДС-декларации продавцу необходимо. Соответственно, придется указывать, в частности, и код этих операций.

Минфин и ФНС сошлись во мнении, что в таких случаях в книге продаж продавец может зарегистрировать:

• <или>первичные учетные документы, подтверждающие совершение операции;
• <или>иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала)Письма Минфина от 22.01.2015 № 03-07-15/1704; ФНС от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066@.

Это позволяет продавцам сократить свой документооборот, а также уменьшить количество записей в книге продаж и существенно снизить объем НДС-декларации.

Именно для регистрации таких документов и был введен код «26»приложение к Письму ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@.

Когда применяется код «26» при отгрузке

С июля этого года код «26» надо применять при составлении продавцом «счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям за месяц (квартал) при реализации товаров» неплательщикам НДСприложение к Приказу ФНС. Как видим, в перечень документов, регистрируемых под этим кодом, теперь добавились счета-фактуры.

Отсюда вопрос: указывать ли именно код «26» при выставлении счетов-фактур по единичным сделкам, в которых покупатели — неплательщики НДС?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Код «26» применяется в случае составления продавцом сводных документов, содержащих суммарные (сводные) данные, а также первичных учетных документовПриказ ФНС. То есть если продавец выставил счет-фактуру по конкретной поставке, то применяется код «01». Но если в этой ситуации продавец указал в книге продаж код «26» вместо кода «01», то эту ошибку можно не исправлять”.

То есть правило такое:

• <если>выставляется отгрузочный счет-фактура по конкретной сделке — указывается код «01»;
• <если>выписывается счет-фактура, содержащий сводные данные по отгрузкам покупателям — неплательщикам НДС, или же первичный документ (независимо от того, сводный он или содержащий данные по единичной отгрузке), то используется код «26».

Подобный подход удобен и самим продавцам, и проверяющим.

Когда еще используется код «26»

В описании операций к коду «26» также указано, что этот код применяетсяприложение к Приказу ФНС:

• при получении от неплательщиков НДС авансов в счет предстоящих поставок товаров;
• при регистрации в книге покупок счетов-фактур, первичных учетных и иных документов, содержащих сводные данные;
• при вычете авансового НДС на дату отгрузки товара, под который получен авансп. 6 ст. 172 НК РФ;
• при вычете НДС при уменьшении цены товарап. 10 ст. 172 НК РФ.

Об особенностях применения кодов операций в этих ситуациях мы попросили рассказать специалиста ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Порядок применения кода «26» зависит от того, составляется ли счет-фактура под конкретную операцию или нет.
Так, при получении аванса под конкретную поставку товара от упрощенца (или другого лица, не являющегося плательщиком НДС) продавец должен зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуру с кодом «02».
После отгрузки товаров, под которые ранее был получен аванс, продавец:

• при регистрации в книге продаж счета-фактуры на отгрузку проставляет код «01»;
• авансовый счет-фактуру регистрирует в книге покупок с кодом «22».

В другом случае (к примеру, когда продавец и покупатель договорились о невыставлении счетов-фактур) продавец:

• при получении аванса от неплательщика НДС (в нашем примере — упрощенца) регистрирует в книге продаж платежку с кодом «26»;
• при отгрузке товара регистрирует первичный документ, подтверждающий отгрузку конкретной партии товара упрощенцу, с кодом «26»;
• для предъявления к вычету авансового НДС регистрирует в книге покупок авансовую платежку также с кодом «26»”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

***

Как видим, продавцам нет нужды выяснять налоговый статус покупателей при выставлении счета-фактуры по конкретной сделке. Независимо от того, кем является покупатель (спецрежимником, освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, либо организацией/предпринимателем на общей системе налогообложения), в книге продаж при регистрации такого счета-фактуры можно смело ставить код операции «01».