Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 сентября 2016 г.
«Депонировать» ли НДФЛ вместе с зарплатой
Когда перечислять НДФЛ с выдаваемой наличными зарплаты, за которой вовремя не пришли
Новый срок удержания и уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты наличными
Раньше НК требовал перечислять налог с такой зарплаты в день получения в банке денег на ее выплат
С 01.01.2016 срок един для всех способов выплаты зарплаты: налоговые агенты должны заплатить НДФЛ в бюджет не позднее чем на следующий рабочий день после дня выплаты физлицу доход
Если в день выдачи зарплаты за вторую половину месяца кто-то из работников не пришел, то в платежной ведомости напротив его фамилии пишем «депонировано». Он получит эти деньги позже, когда выйдет на работу.
Есть два подхода к определению того, что считать датой выплаты дохода в этом случае. И соответственно, два варианта уплаты НДФЛ.
ВАРИАНТ 1. Перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты вместе с НДФЛ со всей остальной зарплаты
Это просто и удобно — отправить НДФЛ с зарплаты всех работников, в том числе и с депонированных сумм, сразу одной платежкой. И отчет
Чтобы воспользоваться этим вариантом, придется обосновать, что в целях удержания и уплаты налога зарплата считается фактически выплаченной уже в момент депонирования. Можно попробовать сделать это так. Депонирование предполагает, что деньги работник может получить в любой момент. То есть они предназначены работнику, но в силу обстоятельств временно хранятся у организации. Поэтому дату депонирования можно считать датой выплаты дохода и удержания из него НДФЛ.
Такого мнения придерживается и специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Невыплата начисленной заработной платы
из-за неявки работника (больничный, отпуск) не является нарушением срока ее выплаты. Следовательно, у работодателя не возникает ответственности за задержку выплаты зарплаты.
Депонирование не полученной своевременно работником заработной платы означает хранение в кассе (в пределах лимитапп. 2, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У) либо внесение организацией на банковский счет суммы, полностью принадлежащей работнику, то есть суммы, подлежащей выплате работнику на руки после удержания из нее НДФЛ.
Поэтому налоговый агент обязан заплатить НДФЛ с депонированной зарплаты не позднее следующего рабочего дня за днем депонирования.
В отчете6-НДФЛ депонированную зарплату нужно показывать в составе суммы фактически выданной из кассы в этот день зарплаты.
Следует учитывать, что право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ”.
ВАРИАНТ 2. Перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты только после выдачи денег «опоздавшему» работнику
То есть исходим из того, что дата выплаты дохода в виде депонированной зарплаты и удержания из него НДФЛ — это день выдачи денег. И перечисляем налог не ранее этого дня и не позднее следующего рабочего дня.
При таком варианте неудобно разбивать весь «зарплатный» НДФЛ за месяц на суммы с разными сроками уплаты. Нужно отдельно отслеживать срок уплаты налога с депонированной зарплаты.
Усложняется заполнение раздела 2 формы
Пример. Отражение в разделе 2 формы 6-НДФЛ депонированной зарплаты
/ условие / За сентябрь всем работникам начислена зарплата в сумме 900 000 руб. Исчисленный с нее НДФЛ составляет 117 000 руб. (900 000 руб. х 13%). Для упрощения примера считаем, что вычетов ни у кого нет.
Зарплата за вторую половину сентября была выдана из кассы 5 октября всем работникам, кроме одного, находившегося на больничном. Зарплата этого работника была депонирована и выдана ему только 14 октября. За сентябрь ему начислено 70 000 руб., исчисленный НДФЛ — 9100 руб.
/ решение / Начисленную за сентябрь зарплату показываем в форме
Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц
| Дата фактического получения дохода/ Дата удержания налога/ Срок перечисления налога | Сумма фактически полученного дохода/ Сумма удержанного налога | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 6 | 130 | 8 3 0 0 0 0 – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 0 5 . 1 0 . 2 0 1 6 | 140 | 1 0 7 9 0 0 – – – – – – – – – |
| 120 | 0 6 . 1 0 . 2 0 1 6 | ||
| 100 | 3 0 . 0 9 . 2 0 1 6 | 130 | 7 0 0 0 0 – – – – – – – – – – . 0 0 |
| 110 | 1 4 . 1 0 . 2 0 1 6 | 140 | 9 1 0 0 – – – – – – – – – – – |
| 120 | 1 7 . 1 0 . 2 0 1 6 | ||
А что, если на конец квартала, по окончании которого сдается форма 
,
Какой вариант выбрать
Хотя вариант 1 удобнее, мы считаем его небезопасным — по крайней мере, до появления официальных писем, подтверждающих высказанную специалистом Минфина позицию. Ведь нигде в нормативных документах депонирование не приравнено к фактической выплате зарплаты. При депонировании задолженность организации по оплате труда сохраняется, а ее обязанность выплатить зарплату остается неисполненной.
Работодателя всего лишь не могут оштрафовать за нарушение срока выплаты, потому что в просрочке нет его
Пока вы не передали зарплату работнику, нельзя однозначно утверждать, что вы заплатили налог именно из его денег, а не из своих. А ФНС считает, что сумма, перечисленная в бюджет раньше дня выплаты дохода работнику и удержания НДФЛ из этого дохода, не является налого
Поэтому остается риск, что ИФНС при выездной проверке расценит налог с депонированной зарплаты как перечисленный из средств налогового агента и, следовательно, неуплаченны
Удастся ли оспорить такой штраф
До 2016 г. суды признавали правомерной уплату НДФЛ с депонированных сумм до их передачи работнику. Но они основывались только на том, что НК тогда требовал перечислять налог с начисленной за месяц зарплаты в день получения денег на ее выплату в банке. А на этот момент еще не может быть известно, все ли работники придут за деньгам
Есть, правда, решения судов о том, что НДФЛ с зарплаты, перечисленный в последний день месяца или позже, но ранее выдачи денег работникам, считается уплаченным и не может рассматриваться как перечисленный за счет средств налогового агент
Но эти же судебные решения показывают, что спор весьма вероятен. Так что если не хотите споров — для вас вариант 2.
На какую сумму отразить депонирование в бухучете
Если действовать по варианту 2, возникает следующий вопрос. Раз удержание налога происходит только при передаче денег работник
Строго по правилам — да. Ведь срок перечисления НДФЛ в бюджет отсчитывается именно от даты выплаты дохода. А она совпадает с датой удержания налог
Однако большинство учетных программ настроены иначе: НДФЛ в них отражается на счете 68 сразу при начислении зарплаты. Да и в ведомость суммы зарплаты попадают уже за вычетом налога. Тогда оставшуюся на счете 68 сумму НДФЛ с депонированной зарплаты можно расценивать не как фактически удержанный НДФЛ, а как исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию. И, ничего не меняя, отражать в учете депонирование на сумму, указанную в ведомости, то есть без налога.
***
Итак, до появления официальных писем Минфина
