Получаем ретроскидку и корректируем расходы | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 18 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Получаем ретроскидку и корректируем расходы

Как покупателю отразить получение скидки в «прибыльном» и бухгалтерском учете

Если покупатель получил ретроскидку до того, как стоимость «скидочных» товаров (материалов, сырья и прочих МПЗ) повлияла на расходы, в учете все просто. В другой ситуации проверяющие считают, что покупатель после получения ретроскидки должен пересчитать свои налоговые расходы. А это грозит подачей уточненной декларации, доплатой налога на прибыль и уплатой пеней.

О том, как оформляется ретроскидка и как ее нужно учитывать для целей НДС-учета, вы можете прочитать в , 2016, № 16, с. 17.

Бухгалтерский учет полученной ретроскидки

В бухучете стоимость приобретенных материальных ценностей (далее для удобства будем рассматривать покупные товары) должна быть сформирована с учетом всех скидок, предоставленных продавцом, в том числе и ретроскидокп. 6 ПБУ 5/01; п. 8 ПБУ 6/01; п. 6.5 ПБУ 10/99.

В случае, когда покупатель абсолютно уверен в том, что ему будет предоставлена скидка, а также знает ее точную сумму, разумно сразу приходовать товар по стоимости, уменьшенной на сумму будущей скидки. Именно так советует поступать Минфин в своих рекомендациях аудиторамПисьмо Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Учитывая, что цена товара в накладной будет выше, чем в учете, придется рассчитывать его цену в бухгалтерских справках. В таком случае — если товары оплачены по цене, не уменьшенной на сумму скидки, — по кредиту счета 60 образуется разница, равная будущей скидке. Она будет числиться в бухучете как дебиторская задолженность. И после получения денег, перечисленных продавцом в счет предоставленной ретроскидки, эта дебиторка на счете 60 будет закрыта. И не потребуется делать каких-либо дополнительных корректировок себестоимости продаж, даже если товары, на которые предоставлена ретроскидка, уже проданы.

Однако, как правило, на дату приемки товара его окончательная цена неизвестна. И нет уверенности в том, что условия для получения ретроскидки будут выполнены, а сама ретроскидка — предоставлена поставщиком. И тогда при определении первоначальной стоимости товара учитывается цена поставщика, указанная в накладной, а после получения ретроскидки требуется корректировка первоначальной стоимости. Понятно, что это не всегда возможно — иногда на момент получения ретроскидки товар уже продан и его стоимость списана на расходы.

Для того чтобы составить схему проводок, отражающих получение ретроскидки, надо учитывать, что никаких ошибок ранее допущено не было: ни при формировании себестоимости, ни при формировании общей суммы прибыли. Из этого следует, что отражение полученной ретроскидки не требует ретроспективного пересчета. По своей сути получение такой скидки является изменением оценочного значенияп. 2 ПБУ 21/2008; п. 20 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ «Учет ретроспективных скидок при приобретении МПЗ» (далее — Разъяснение).

Посмотрим, как действовать бухгалтеру в тех или иных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. «Скидочные» товары еще не проданы

Отразить ретроскидку можно так.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
СТОРНО
Стоимость приобретения товаров уменьшена на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС)
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
СТОРНО
Уменьшена сумма задолженности перед продавцом, приходящаяся на сумму НДС с предоставленной скидки
19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
СТОРНО
Уменьшена сумма НДС, предъявленного к вычету (на сумму восстанавливаемого налога)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Вместо указанных сторнировочных проводок можно сделать такие проводки:
  • Дт 60 – Кт 41 — на стоимость ретроскидки без учета НДС;
  • Дт 60 – Кт 68-НДС — на сумму восстанавливаемого НДС с предоставленной ретроскидки

СИТУАЦИЯ 2. «Скидочные» товары проданы в текущем году

Если товары уже проданы, то нужно корректировать признанные расходы. В бухучете это можно отразить так.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90-2 «Себестоимость продаж»
Восстановлен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Вместо этих проводок можно сделать аналогичные сторнировочные проводки. Суть от этого не изменится

СИТУАЦИЯ 3. «Скидочные» товары проданы в прошлом году, отчетность за который уже подписана

Существуют два подхода к отражению такой ретроскидки. Но оба подхода предполагают отражение ретроскидки только текущим периодом — без пересчета показателей прошлого года.

ПОДХОД 1. На сумму скидки отражается прочий доход, а восстанавливаемый вычет НДС учитывается как прочий расход.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (с учетом НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы»
Восстановлен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки 91-2 «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

ПОДХОД 2. При получении ретроскидки уменьшается себестоимость продаж отчетного периода (а не отражается доход). То есть делаем такие же проводки, как в ситуации 2 (когда скидка получена на товары, проданные в текущем году).

И только в исключительных случаях (если были какие-либо существенные изменения в деятельности организации, к примеру прекращена продажа отдельных групп товаров и готовой продукции) сумма ретроскидки относится на прочие доходы (подход 1)подп. D п. 7, п. 20 Разъяснения.

СИТУАЦИЯ 4. «Скидочные» товары проданы в прошлом году, но отчетность за указанный год еще не подписана

Если сумма ретроскидки существенна для организации, то декабрем прошлого года надо скорректировать показатели себестоимости продаж и задолженности перед поставщикомпп. 3, 5, 6 ПБУ 7/98; пп. 15, 16 Разъяснения.

Однако вычет НДС по состоянию на 31 декабря прошлого года сторнировать не нужно. Ведь при получении ретроскидки покупатель должен восстановить часть вычета по НДС на наиболее раннюю из датподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>на дату получения первичных документов на уменьшение цены товаров;
  • <или>на дату получения корректировочного счета-фактуры.

На конец года, в котором были проданы товары, нужно показать будущее обязательство по восстановлению НДС при расчетах с бюджетом. Для этого можно использовать, к примеру, отдельный субсчет «Отложенное восстановление НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Содержание операции Дт Кт
На 31 декабря года, в котором проданы товары
Скорректирована стоимость проданных товаров на сумму предоставленной поставщиком ретроскидки (без учета НДС) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90-2 «Себестоимость продаж»
Отражен входной НДС, принятый к вычету и относящийся к сумме скидки, который надо будет восстановить 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенное восстановление НДС»
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Восстановлена часть входного НДС по товарам, приходящаяся на сумму ретроскидки 76, субсчет «НДС, подлежащий восстановлению» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

В пояснениях к отчетности надо указать, когда и в какой сумме получена ретроскидка, как она повлияла на учет.

ПБУ 7/98 предписывает отражать получение скидки еще и в том году, в котором она реально была полученап. 9 ПБУ 7/98. Для этого надо сначала отсторнировать проводки, которыми было показано получение скидки в декабре, а затем сделать аналогичные. Однако без этого можно обойтись. Подобную ситуацию (только на примере корректировки выручки у продавца, предоставившего ретроскидку покупателю) мы уже разбирали в , 2016, № 17, с. 22.

Если скидка несущественная, то ее получение отражается текущим периодом — как в ситуации 3. Корректировать показатели отчетности за истекший год не нужно.

Налоговый учет ретроскидки

Отражение ретроскидки в «прибыльном» налоговом учете покупателя также зависит от того, продан товар на момент получения ретроскидки или нет.

Но прежде надо определиться: является ли для целей налогообложения ошибкой изменение стоимости купленных товаров в результате получения на них ретроскидки? То есть надо ли организации пересчитывать все показатели налогового учета, на которые повлияла стоимость «скидочного» товара?

Казалось бы, ответ очевиден: ретроскидка — это не ошибка. И есть разъяснения Минфина, которые для определения ошибки отсылают нас к бухучетным понятиямПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40. Следуя такой логике, можно прийти к выводу, что при получении ретроскидки не требуется корректировать прошедшие отчетные/налоговые периоды. Причем даже если товар, на который получена скидка, был продан в прошлом году.

То есть если товар еще не продан (и его стоимость никак не повлияла на стоимость списания других товаров), то надо просто скорректировать его учетную стоимость в налоговом учете. А если он продан, то проще всего отразить внереализационный доход, ведь список таких доходов открытыйст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ. Либо уменьшить стоимость признанных расходов, отразив такую корректировку в налоговом учете датой получения ретроскидки. Без внесения изменений в отчетность за прошлые периоды.

Однако, к сожалению, в других своих разъяснениях Минфин настоятельно и неоднократно предлагал организациям делать перерасчет всех налоговых показателей при получении ретроскидки как при выявлении ошибкип. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина от 22.05.2015 № 03-03-06/1/29540.

Проверяющие против отражения внереализационного дохода — они рекомендуют корректировать (уменьшать) расходы, то есть стоимость проданных товаровПисьмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. Причем если в организации товары списываются по средней стоимости, то надо пересчитать стоимость всех проданных товаров с момента оприходования «скидочных» товаров до момента их продажи (иного выбытия)п. 8 ст. 254 НК РФ; Письма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137, от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13.

Такой подход предполагает подачу уточненных декларацийПисьма Минфина от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137; УФНС по г. Москве от 30.07.2006 № 19-11/58920. Разумеется, при подаче уточненки нужна будет уплата и самой недоимки по налогу на прибыль, и пеней (если уточненка подается после срока уплаты налога по первичной декларации)пп. 1, 3—5 ст. 75 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

У покупателя получение скидки, уменьшающей цену ранее приобретенного товара, повлечет за собой изменение покупной стоимости, отраженной в налоговом учетеПисьмо Минфина от 16.01.2012 № 03-03-06/1/13. При получении скидки у него не возникает доход в налоговом учете.
Но менять покупную стоимость можно только по тем товарам, которые к моменту получения скидки еще не проданы, либо в случае, если предоставление скидки и реализация произошли в одном отчетном периоде. В этих ситуациях изменение данных о стоимости покупки не повлечет за собой составление уточненной декларации по налогу на прибыль.
Если же товары были проданы в одном отчетном периоде, а скидка на них была получена позже, полагаю, что налогоплательщик должен сдать уточненку по налогу на прибыль за период реализации товаров. Ведь в первичную декларацию попали данные до уменьшения цены и их нужно изменить.
Отмечу, что уточненные декларации сдаются не только при наличии ошибок, но и в случаях искажений налоговой базы. Поскольку в гл. 25 НК РФ нет особого порядка учета таких ретроскидок, в рассматриваемой ситуации возникает обязанность доплатить налог на прибыль.

С тем, что данные прошлого периода у покупателя были искажены, можно поспоритьст. 81 НК РФ. Ведь в нашем случае покупатель в периоде оприходования и продажи товаров право на скидку еще не получил. Значит, и данные о прибыли прошлых периодов не были искажены.

Отметим, что в случае следования официальной позиции наверняка возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Что, в свою очередь, приведет к необходимости отражать отложенные налоги по правилам ПБУ 18/02.

***

Кроме скидки, продавец может предоставить покупателю премию, которая не влияет на стоимость отгруженных ранее товаров. О том, как учесть подобное вознаграждение, читайте в , 2016, № 19, с. 17.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.75%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ