Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.
Содержание журнала № 19 за 2016 г.Премия покупателю от продавца
Особенности налогового и бухгалтерского учета премий за выполнение условий договора поставки при ОСН
Для целей налогообложения прибыли премия, не уменьшающая цену товаров, учитывается у продавца во внереализационных расходах, а у покупателя — в доходах. На расчет НДС выплата такой премии не влияет. Но ситуация меняется, когда такая премия превращается в аванс под последующую поставку.
Изучаем договор
Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:
- связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
- перечисляется на счет покупателя.
Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.
Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.
Правила оформления премии зависят от того, что указано в договоре на поставку товаров:
- <если>в нем прямо закреплены условия, при выполнении которых продавец обязан выплатить покупателю премию в определенном размере, то и продавец, и покупатель могут начислять такую премию автоматически;
- <если>в нем сказано, что премия предоставляется покупателю на основании отдельного документа (уведомления, извещения продавца), то потребуется составить такой документ. К примеру, договоренность о предоставлении премии может выглядеть так.
В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).
Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.
Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.
Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.
Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.
НДС-учет премий
Для целей НДС преми
- не уменьшает выручку продавца;
- не влияет на вычет входного НДС у покупателя. Так что восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету при оприходовании товаров, не нужно. Как, впрочем, не нужно включать сумму премии в облагаемые НДС доходы.
Это правило применяется при продаже как продовольственных, так и непродовольственных товаров.
Таким образом, при предоставлении премии не требуется:
- вносить изменения в накладные (иные отгрузочные документы);
- составлять какой-либо документ для НДС-учета (к примеру, счет-фактуру или корректировочный счет-фактур
у)Письмо Минфина от 09.10.2013 № 03-07-11/42059.
Если премия не выплачивается покупателю деньгами, а зачитывается в счет оплаты будущей партии товара, то есть фактически становится авансом под предстоящую поставку,
- такой зачет лучше задокументировать, чтобы и продавец, и покупатель одинаково понимали свои взаиморасчеты;
- продавцу надо начислить авансовый НДС с премии, превратившейся в аванс, по ставке
18/118 или10/110, оформить авансовый счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и передать второй экземпляр такого счета-фактуры покупателю; - покупатель не сможет принять к вычету НДС по такому авансовому счету-фактуре, поскольку у него нет платежного поручения на перевод аванс
ап. 12 ст. 171 НК РФ.
Как продавцу отражать премии
Начисленная премия — это расход:
- в «прибыльном» налоговом учете — внереализационны
йподп. 19.1 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 10.04.2015 № 03-07-11/20448; - в бухучете — по обычным видам деятельности. К примеру, его можно отнести к расходам на продажу и отражать на одноименном счете 44.
Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).
Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукци
Пример. Отражение продавцом премии
/ условие / По итогам II квартала (11 июля 2016 г.) продавец ООО «Журавль» предоставил торговой организации ООО «Синица» премию за достижение объема закупок во II квартале 2016 г. в сумме 18 400 руб. Премия перечислена на расчетный счет покупателя 15.07.2016.
/ решение / В бухучете продавец сделал такие проводки.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016) | |||
Начислено вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок | 44 «Расходы на продажу» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 18 400 |
Для целей налогообложения прибыли премия покупателю учитывается во внереализационных расходах текущего периода. Поэтому разниц по ПБУ | |||
На дату перечисления премии (15.07.2016) | |||
Вознаграждение перечислено покупателю | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 51 «Расчетные счета» | 18 400 |
Если бы премия была зачтена в счет будущих поставок, последнюю проводку делать не нужно было бы, но понадобилась бы проводка по начислению НДС с аванса.
Как покупателю учесть премию
В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных дохода
Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.
А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.
ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.
ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формо
Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ
Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.
Пример. Учет премии покупателем
/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.
Торговая организация ООО «Синица» закрепила в учетной политике, что премии, не уменьшающие цену поставленных товаров, учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный прочий доход.
/ решение / Покупатель отразит получение премии так.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016) | |||
Отражена премия за достижение определенного объема закупок | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 18 400 | |
На дату получения премии (15.07.2016) | |||
Получена премия от продавца | 51 «Расчетные счета» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 18 400 |
Когда премия — не премия
Учтите, что если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии или бонусы, то правила налогообложения таких премий совершенно иные. Такие премии надо рассматривать именно как оплату услуг, оказанных покупателем продавцу. И покупатель, оказавший услуги, должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня их оказани
К примеру, покупатель может организовывать рекламу товаров продавца или же доставку товаров в магазины, получая за это премию от продавца. Такая премия должна облагаться НДС: покупатель должен уплатить налог в бюджет, а продавец имеет право на вычет входного НДС с подобной преми
***
Как видим, в первую очередь надо разобраться, действительно ли это премия, а не иная выплата за услуги покупателя.