Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2016 г.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения

Для основных средств с высоким уровнем энергетической эффективности есть льгота по налогу на имущество, а также предусмотрена возможность применения повышенного коэффициента налоговой амортизации (не выше 2) при расчете налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ). «Имущественная» льгота действует только в течение 3 лет с момента принятия ОС к учету, а вот специальный коэффициент не ограничен какими-то временны´ми рамками.

Напомним, что с точки зрения налогообложения высокоэнергоэффективным оборудованием признается:

Четверо из пяти опрошенных согласны с тем, что пора экономить невозобновляемые энергоресурсы

Четверо из пяти опрошенных согласны с тем, что пора экономить невозобновляемые энергоресурсы

Однако не всегда бухгалтеру просто определить, относится ли то или иное основное средство к высокоэнергоэффективному. Мы рассмотрим несколько сложных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. ОС упомянуто в разделе 2 правительственного Перечня № 600 и по технической документации является таковым в любых условиях эксплуатации. Тогда все хорошо, льготы применять можно.

Но что делать, если при одних условиях эксплуатации ваше ОС подпадает под высокоэнергоэффективное, а при других — нет? Можно попробовать обратиться за разъяснениями в Минпромторг или Минэнерго (Письма Минфина от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1912). И в случае получения положительного ответа — что ваше ОС относится к высокоэнергоэффективным — вы сможете применять налоговые преференции.

СИТУАЦИЯ 2. Для вашего оборудования производителем/импортером в технической документации указан класс энергетической эффективности (ЭЭ), и он равен «А», «А+» или «А++».

Классы «В» и ниже не считаются высокими, если речь идет об оборудовании (Письма ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@; Минфина от 20.08.2013 № 03-05-04-01/33917).

Чтобы понять, имеете ли вы право на «имущественную» льготу и повышенный коэффициент амортизации, нужно посмотреть, предусмотрено ли законодательством определение классов энергетической эффективности таких ОС. Для ответа на этот вопрос потребуется многоходовая проверка.

ШАГ 1. Ищем наименование вашего оборудования в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222 (Перечень № 1222).

В нем не так и много видов оборудования (другие товары нам не интересны, так как лампочки и тому подобное не могут быть основными средствами):

1) холодильники и морозильники бытовые;

2) машины стиральные бытовые;

3) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;

4) машины посудомоечные бытовые;

5) телевизоры;

6) электродуховки бытовые;

7) лифты пассажирские и грузопассажирские.

Если ваше оборудование в нем есть — хорошо, тогда переходим к шагу 2.

ШАГ 2. Изучаем Перечень, утвержденный Приказом Минпромторга от 07.09.2010 № 769 (Перечень Минпромторга № 769). В нем указано, для каких категорий оборудования (из правительственного Перечня № 1222) производитель/импортер обязан установить класс энергоэффективности, а для каких — нет. К примеру, если объем холодильника не более 800 литров, то класс ЭЭ необходим, если объем 800 литров и более, то такой класс не надо устанавливать.

Итак, если в Перечне Минпромторга № 769 указано, что для вашего оборудования должен быть определен класс ЭЭ, все идеально: по вашему оборудованию можно использовать налоговые преференции, не опасаясь споров с проверяющими.

К примеру, если вы купили в организацию бытовой кондиционер, в техпаспорте которого указан класс «А», то по нему можно применять налоговые преференции.

В противном случае этого делать не нужно. Так, если по техническому паспорту ваш прибор называется «электровоздухоохладитель», а не «кондиционер», то с налоговой точки зрения его нельзя считать высокоэнергоэффективным оборудованием.

Такая же ситуация, если производитель вашего суперхолодильника объемом 1000 литров указал в его техпаспорте класс потребления «А», Вам это не поможет: для такого оборудования не предусмотрено установление класса ЭЭ. Следовательно, вы не имеете права на налоговые преференции.

Но бывает и наоборот: оборудование есть в Перечне Минпромторга № 769, однако его нет в правительственном Перечне № 1222. Причина этого в том, что Приказ Минпромторга № 769 разрабатывался на основе первоначальной редакции Постановления Правительства № 1222. Позже и в тот и в другой нормативный акт вносились изменения, однако, как видно, не всегда симметричные.

Приказ Минпромторга № 769 не должен противоречить Постановлению № 1222 (Информация Роспотребнадзора от 11.06.2015). К примеру, в Приказе Минпромторга № 769 указано, что класс ЭЭ устанавливается для принтеров, копировальных аппаратов и компьютерных мониторов. Кроме того, для них утверждены правила для определения класса ЭЭ (Приказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357). Но в Постановлении Правительства № 1222 сейчас нет ни принтеров, ни ксероксов, ни мониторов (Постановление Правительства от 30.12.2011 № 1243). Поэтому нельзя относить их к высокоэнергоэффективному оборудованию. Согласен с этим и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Приказ Минпромторга от 07.09.2010 № 769 является соподчиненным по отношению к Постановлению Правительства от 31.12.2009 № 1222.

Следовательно, по принтерам, мониторам, а также по иным объектам, которые поименованы в Приказе Минпромторга № 769, однако в настоящее время отсутствуют в Постановлении Правительства № 1222, льгота по налогу на имущество не положена и повышенный коэффициент по амортизации при расчете налога на прибыль также не применяется.

СИТУАЦИЯ 3. На вашем балансе — высокоэнергоэффективное здание.

По мнению Минфина, «имущественные» льготы для высокоэнергоэффективных ОС на объекты недвижимости вообще не распространяются (Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/15239). Поскольку для признания объекта ОС высокоэнергоэффективным надо ориентироваться на принципы определения энергетической эффективности товаров (утв. Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222), в которых речи о недвижимости вообще нет. Некоторые судьи поддерживают такую точку зрения, указывая, что энергоэффективным для целей использования налоговых льгот может быть только движимое имущество (Постановление АС СЗО от 18.11.2014 № А26-707/2014).

Однако есть и другая точка зрения. Следуя ей, нужно проверить, предусмотрено ли законодательством в принципе определение классов энергетической эффективности для таких зданий (подп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ).

Так, в соответствии с Законом об энергосбережении определение классов ЭЭ обязательно для строящихся, реконструируемых или прошедших капремонт многоквартирных домов, а для других зданий — возможно по желанию застройщика или собственника (п. 5 ст. 6, статьи 10, 11, 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ (далее — Закон № 261-ФЗ); п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18).

Исходя из этого, налоговая служба разрешает применять льготу по налогу на имущество по высокоэнергоэффективным многоквартирным домам, если соблюдены иные льготные условия (п. 21 ст. 381 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@). Причем многоквартирные дома не только с классом «А», но и с классом «В» могут быть признаны высокоэффективными: ведь для зданий класс энергетической эффективности «А» означает наивысший, «В+» и «В++» — повышенные, а «В» — высокий (Правила определения классов энергетической эффективности, утв. Приказом Минрегионразвития от 08.04.2011 № 161; Закон № 261-ФЗ).

А по другим видам недвижимости «имущественную» льготу без споров с налоговиками применить не удастся (Письмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@). Аргумент такой: «В отношении иных объектов недвижимого имущества законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности». Однако не будем утверждать это так категорично.

Как мы уже сказали, для нежилых зданий застройщик или собственник может установить класс ЭЭ по собственному желанию (исключения — временные постройки, здания площадью менее 50 кв. м, вспомогательные сооружения) (пп. 1, 5 ст. 11 Закона № 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18). Из этого можно сделать вывод о том, что если нежилому зданию присвоен высокий класс энергоэффективности, то можно применять налоговые преференции.

Некоторые судьи считают, что для подтверждения прав на «имущественную» налоговую льготу у нежилого здания должен быть энергетический паспорт (ст. 15 Закона № 261-ФЗ). Он выдается по итогам энергетического аудита/обследования (ст. 15 Закона № 261-ФЗ).

А если нет энергетического паспорта, то и разговаривать не о чем. Так что для подтверждения класса энергоэффективности недостаточно одного его указания в проектной документации (Постановления АС СЗО от 02.04.2015 № Ф07-1135/2015; 13 ААС от 29.05.2015 № 13АП-8083/2015, от 26.05.2015 № 13АП-8085/2015).

ВЫВОД

По высокоэнергоэффективным многоквартирным домам налоговые преференции сейчас применять безопасно, ведь сама налоговая служба не против этого.

А вот по нежилым зданиям применение имущественной льготы и ускоренного коэффициента амортизации наверняка приведет к спорам с проверяющими. Если вы готовы к этому, в первую очередь сделайте энергетический паспорт. Так вы увеличите шансы на выигрыш в суде.

Однако и такой паспорт не является гарантией победы. Пока в нашем распоряжении нет решений судов, касающихся применения налоговых преференций по нежилым зданиям, на которые имелся энергетический паспорт.

***

Напоминаем, что специальный повышающий коэффициент амортизации по энергоэффективным ОС для целей налогообложения прибыли нельзя применять одновременно с каким-либо другим повышающим коэффициентом (к примеру, с лизинговым) (п. 5 ст. 259.3 НК РФ).