Новости Семинары Консультации Калькуляторы Формы
Журнал Календарь Типовые ситуации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 11 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения

В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. И в самом деле, проблем нет, если вы намерены применять ПСН по одному виду деятельности и, скажем, упрощенку — по другому. Например, вы можете получить патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и платить налог при УСН в отношении торговли запчастями. Но иногда предприниматели хотят совмещать ПСН с иными налоговыми режимами в рамках одного вида деятельности. Здесь уже все не так просто. Специалисты Минфина и налоговой службы неоднократно отмечали, что такое совмещение возможно только для следующих видов деятельности:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозки грузов и пассажиров водным транспортом;
  • сдача в аренду собственного недвижимого имущества;
  • розничная торговля;
  • оказание услуг общественного питания.

Патент по перечисленным видам деятельности будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны. В отношении объектов, не указанных в патенте, можно применять иные налоговые режимы. Если же патент получен на виды деятельности, не названные в этом списке, то применять по ним на территории того же субъекта РФ иной налоговый режим нельзяПисьма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254; УФНС по г. Москве от 07.08.2013 № 20-14/076256. Однако из каждого правила, как известно, есть исключения. Полагаем, что о них небезынтересно будет узнать нашим читателям.

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3. Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносовпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

С другой стороны, при ПСН значительно увеличить автопарк бизнесмену будет проблематично, так как на этом спецрежиме есть ограничение по количеству работников — средняя численность не должна превысить 15 человек за период действия полученного патентап. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, сочетая ПСН и вмененку, в некоторых случаях можно было бы минимизировать платежи в бюджет. Но, по мнению Минфина, совмещать спецрежимы в этой ситуации нельзяПисьмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-11/7999. Аргументация такая: все автотранспортные средства, имеющиеся у предпринимателя, учитываются в целях соблюдения ограничения для применения ЕНВД (не более 20 машин, предназначенных для перевозки пассажиров или грузовподп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и в отношении части этих автотранспортных средств ПСН применяться не может.

При определении количества автомобилей вмененщику нужно принимать в расчет все ТС, предназначенные для перевозки, независимо от того, используются ли они в деятельности, облагаемой ЕНВД. Так, Минфин и налоговики считают, что нужно учитывать даже те ТС, которые используются для хозяйственных нужд и в качестве служебного транспортаПисьма Минфина от 18.11.2013 № 03-11-11/49499; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@. Хотя в суде есть шанс отстоять иную позицию: автотранспорт, не использовавшийся для перевозки пассажиров или грузов, для целей ЕНВД не учитываетсяПостановление АС ВВО от 11.11.2014 № А29-1314/2014.

А вот с тем, что авто, переданные в аренду или в пользование другим лицам, можно не учитывать, согласны и ведомства, и судьиПисьма Минфина от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@; Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6115/09.

На наш взгляд, логика ведомства небесспорна и, если общее число автомобилей, используемых в перевозках, не превышает 20, совмещать спецрежимы можно. Косвенно этот подход подтверждается и разъяснениями самого Минфина.

Так, финансисты отмечали, что ПСН применяется в отношении только тех автотранспортных средств, которые указаны в полученном патенте. А по доходам от использования других авто можно применять иные налоговые режимыПисьмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. Эти разъяснения размещены на официальном сайте ФНС и доведены до территориальных налоговых органов как обязательные к применениюПисьмо ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450.

Тем не менее специалист Минфина подтвердил нам, что ведомство придерживается именно того подхода, который изложен в упомянутом Письме. Поэтому совмещать ЕНВД и ПСН по автотранспортным услугам вряд ли получится.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Несмотря на то что закон не запрещает индивидуальному предпринимателю совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, при применении вмененки в отношении автотранспортных услуг перейти на патент по этому виду деятельности бизнесмен не вправе. Потому что все автомобили, предназначенные для перевозок, учитываются у вмененщика для целей исчисления ЕНВД. По той же причине нельзя совмещать ЕНВД по перевозкам и с другими налоговыми режимами, например с ОСН. Разъяснения на эту тему даны в Письме Минфина от 06.07.2015 № 03-11-11/38756.

Что касается совмещения ПСН по перевозкам с другими режимами налогообложения, то здесь никаких проблем нет: в отношении части ТС вы можете применять патент, а по доходам, полученным от использования остальных авто, уплачивать налоги по ОСН либо по упрощенке. В таком случае нужно позаботиться о том, чтобы налоговики всегда были осведомлены, в отношении каких ТС применяется патентная система. Ведь в приложении № 2 к патенту указаны данные конкретной машины. Поэтому если, например, автомобиль, названный в патенте, длительное время неисправен и вместо него в «патентной» деятельности используется другой, то желательно письменно уведомить об этом ИФНС.

«Арендный» патент: все или ничего

Налоговая служба внесла смятение в умы предпринимателей, рассмотрев не в их пользу вопрос о возможности применения патента по отдельным объектам недвижимости. Налоговики указали: ПСН применяется по всей предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов, если они находятся на территории одного субъекта РФ. То есть «арендный» патент следует получить на все объекты, сдаваемые в аренду на территории субъекта РФ. Перевести на патент один из нескольких объектов нельзяПисьмо ФНС от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

На наш взгляд, такой подход неправомерен. Достаточно сказать, что в течение налогового периода по ПСН у предпринимателя может возникнуть право собственности и на другую недвижимость, которую он захочет сдавать в аренду. Обязать ИП получить патент в отношении этого нового объекта не может никто. Такой вывод можно сделать и из разъяснений МинфинаПисьма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. И если, например, ИФНС отказывает вам в выдаче патента по той причине, что вы сдаете в аренду и другие помещения, которые не указали в заявлении, такие действия инспекторов обязательно нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а потом и в суде. В Минфине нашу позицию поддержали.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если индивидуальный предприниматель получил патент на ведение предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении остальных объектов может применяться общий режим или УСН. Например, если ИП имеет в собственности в одном регионе два нежилых помещения и применяет УСН, он вправе прибрести патент на одно из этих помещений, а по доходам, получаемым от сдачи в аренду второго, продолжать отчитываться по упрощенке.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Патент по бытовым услугам можно совмещать с вмененкой

В списке видов деятельности, по которым ведомства разрешают совмещать ПСН с другими налоговыми режимами, бытовых услуг нет. Но предприниматели часто спрашивают о возможности совмещения ПСН по бытовым услугам с вмененкой. Так же, как и в случае с автотранспортными услугами, это может позволить сэкономить на платежах в бюджет. И мы выяснили, что такое совмещение возможно.

Дело в том, что для целей ЕНВД все бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), рассматриваются как один вид деятельностиподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, в заявлении о постановке на учет по форме № ЕНВД-2утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ указывается код вида предпринимательской деятельности 01 «Оказание бытовых услуг» без разделения на виды этих услуг. То есть бизнесмен переходит на уплату ЕНВД по всем оказываемым им бытовым услугам. Если в течение года он начнет оказывать еще какие-то услуги в этом муниципальном образовании, то отчитываться по ним также надо будет по вмененке.

Что же касается патентной системы, то она применяется по конкретным видам бытовых услугп. 2 ст. 346.43 НК РФ, например:

  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (код 0110005 ОКУН);
  • химическая чистка, крашение и услуги прачечных (код 0150006 ОКУН).

Получается, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, он может перейти на патент по какому-либо виду бытовых услуг только со следующего календарного года, отказавшись от вмененкип. 1 ст. 346.28 НК РФ. Хотя если предприниматель уплачивает ЕНВД фактически лишь по ремонту и пошиву обуви, то почему нельзя приобрести патент в отношении деятельности по химчистке и услугам прачечных? И в одном из разъяснений Минфин указал, что в случае, когда предприниматель является в муниципальном образовании плательщиком ЕНВД по одному из видов бытовых услуг и решил оказывать там же иные бытовые услуги, по этому виду деятельности он вправе перейти на ПСНПисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-09/29197. Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать актуальность этого подхода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если предприниматель в одном муниципальном образовании оказывает разные виды бытовых услуг, то в отношении одного из них он может уплачивать ЕНВД, а по другому — перейти на патент. Такое совмещение ЕНВД и ПСН не запрещено. Также по разным видам бытовых услуг возможно совмещение ПСН с другими налоговыми режимами. Например, предприниматель может применять ПСН в отношении бытовых услуг по ремонту, чистке, окраске и пошиву обувиподп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и уплачивать налог по УСН в отношении деятельности по ремонту мебели.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Такая позиция выгодна для предпринимателей. Но не исключено, что у налоговиков на местах будет иное мнение и совмещение ЕНВД и ПСН по бытовым услугам они сочтут неправомерным.

***

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы как обычно должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от «патентного» бизнеса. А вот если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, досрочно подать декларацию и заплатить налог по УСНп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299. И если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Вернуться на упрощенку в таком случае вы сможете только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявлениеПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

Именно так нужно действовать, если вы хотите неукоснительно следовать букве закона. Однако здесь есть лазейка: налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности, это может сделать только он сам. Отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о прекращении этой деятельностиПисьмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436. И если вы полагаете, что доходы за рамками патента еще могут появиться, то не нужно заявлять о прекращении деятельности на УСН. Это позволит избежать доначислений налогов по общему режиму по разовым операциям, не подпадающим под ПСН. Например, связанным с продажей имущества.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля

2021 г.

№ 24
Страховые взносы ИП: предновогодние вопросы
№ 23
ИП на УСН занимается куплей-продажей квартир: что с налогом на имущество
№ 22
Женщина-ИП собирается в декрет: как ей получить пособие по беременности и родамЧто может не понравиться банку в переводах с расчетного счета ИП на личный
№ 21
ИП выводит деньги с расчетного счета через зарплатный проект: чем это чреватоКак ИП может подтвердить свой доход для разных целейПатент по торговле и общепиту: площадь зала или площадь объекта?Считаем доходы при совмещении ПСН и УСН
№ 20
Как уменьшить на взносы налог по «долгосрочным» патентам
№ 19
Как ИП на ПСН привлечь третьих лиц для выполнения работ и оказания услуг
№ 17
Какой режим выгоднее: ПСН или УСН?
№ 16
Как заявить об уменьшении «патентного» налога на взносы
№ 15
Как предпринимателю изменить коды ОКВЭД в реестре
№ 14
ИП-упрощенец собрался продать нежилое помещение: к чему надо быть готовымЗаконна ли комиссия банка за вывод денег с бизнес-карты ИП на его личный счет
№ 13
ИП-упрощенец хочет купить бизнес-помещение: самые частые вопросыКак уведомить ИФНС об уменьшении стоимости патентаУменьшаем стоимость патента на взносы
№ 12
Как ИП без работников стать самозанятым с 01.07.2021Уйти от ККТ на НПД: стоит ли овчинка выделки
№ 11
Возврат ИП прошлогодней переплаты по взносам: нужна ли уточненка по налогу?Проблемы учета имущества, которое ИП купил до регистрации
№ 10
Как не потерять статус ИПФНС рассказала, как ИП на ПСН показать в чеке название услуг
№ 8
Как пострадавшим ИП на ПСН рассчитать 1%-е взносы за 2020 годКак работать на патенте в 2021 году
№ 7
ИП на УСН прекращает деятельность: когда подать декларациюНа ПСН можно ремонтировать офисы и торговать в административном здании
№ 5
Вправе ли налоговики взыскать с ИП авансовые платежи по НДФЛ
№ 4
Новая 3-НДФЛ: что изменилось
№ 3
Куда бывшие вмененщики-ИП должны перечислять НДФЛ за работников в 2021 годуПо торговым местам в ТК и ТЦ разрешили применять ПСНПолучил один патент на перевозку — катайся, где хочешь
№ 2
ПСН-2021: перезагрузкаВзносы ИП на ОПС по ставке 1%: особенности расчета за 2020 год
№ 1
ПСН-поправки: как ИП будут работать на патенте в 2021 годуБывшие вмененщики в I квартале 2021 года могут приобрести «федеральный» патентЗарегистрироваться в качестве ИП теперь можно со смартфонаПострадавшие ИП тоже должны платить 1%-е взносы

2020 г.

Cвежий номер «Главной книги»
  • НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖКИ: заполнение по правилам ФНС
  • ДЕКАБРЬСКИЙ НДФЛ: требуется подача уведомления вне очереди
  • ЕНС И ЕНП: отвечаем на вопросы читателей
  • КАССОВЫЕ ПРОВЕРКИ: хорошие новости и не очень
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
ИНДЕКСЫ
Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.37%
февраль 2023 г.
Москва МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

24 801

Примечание

Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ОПРОС
Сходится ли сальдо ЕНС на 01.01.2023 по данным ИФНС с вашими данными?
Да
Нет
В личном кабинете нет данных о сальдо
Нужное
Содержание