Два НДФЛ с одного беспроцентного займа | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Два НДФЛ с одного беспроцентного займа

Как исчислить и показать в отчетности НДФЛ при прощении долга физлицу-заемщику

Организация (ИП), выдавшая физлицу беспроцентный заем, впоследствии по каким-то причинам может простить долг по такому займу. Оформляют это обычно либо договором дарения денежных средств, либо уведомлением о прощении долга. После этого обязанности организации (ИП) как налогового агента «удваиваются».

Что должен делать налоговый агент после выдачи займа

Начиная с месяца выдачи беспроцентного займа физлицу организация (ИП) должнапп. 1—4 ст. 226 НК РФ:

  • на последнее число каждого месяца срока, на который был предоставлен заемподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, исчислять НДФЛ с дохода физлица в виде материальной выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ. Ставка НДФЛ по матвыгоде — 35%;
  • удерживать исчисленный налог из любых денежных доходов, выплачиваемых этому физлицу. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не должна превышать 50% выплачиваемого доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ;
  • не позднее чем на следующий за удержанием рабочий день платить НДФЛ в бюджет.

Что происходит с этой матвыгодой при прощении долга, то есть в момент, когда заем исчезает?

Долг простили — НДФЛ с матвыгоды остался

При прощении долга исчисленный с матвыгоды НДФЛ не отменяется. Поэтому пересчитывать «накопленную» сумму налога по физлицу-заемщику не нужно. Налог, оставшийся неудержанным на момент прощения займа, нужно продолжать удерживать из выплачиваемых физлицу доходов до конца года.

Более того, матвыгоду и НДФЛ с нее следует начислить и на последнее число того месяца, в котором вы простили долг, несмотря на то, что к этому моменту договор займа уже прекратил действовать. Но конечно, рассчитать матвыгоду нужно не за весь этот месяц, а только за те его дни, в которые действовал договор займа.

Есть Письмо Минфина о том, что при прощении долга по беспроцентному займу дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах у физлица не возникаетПисьмо Минфина от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. Но оно устарело, пользоваться им нельзя. Дело в том, что до 2016 г. матвыгода по беспроцентным займам начислялась на дату возврата займа, а при прощении долга возврата займа нет, поэтому и момент получения дохода не наступал. А сейчас, как мы сказали выше, правила изменились.

И прибавился НДФЛ с суммы займа

С самой суммы прощенного долга тоже нужно исчислить НДФЛ по ставке 13%п. 1 ст. 210, ст. 41, п. 1 ст. 224 НК РФ; Письма Минфина от 09.04.2015 № 03-04-05/20229, от 15.07.2014 № 03-04-06/34520. В НК прямо не названа дата фактического получения физлицом дохода в виде прощенного займа, то есть тот день, в который нужно исчислить с него НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ. Из тех дат фактического получения дохода, которые установлены в НК, наиболее близкой по смыслу является дата зачета взаимных требованийподп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ. Ведь при зачете тоже происходит прекращение обязательства должника. Поэтому дата исчисления НДФЛ с суммы прощенного долга зависит от того, как оформлено такое прощение:

  • <если>путем передачи организацией физлицу-заемщику уведомления о прощении долгап. 2 ст. 415 ГК РФ, то НДФЛ нужно исчислить в день передачи такого уведомления;
  • <если>путем заключения договора дарения денежных средств — в день подписания такого договора.

Исчисленную сумму НДФЛ также нужно удержать из ближайшей выплаты денежных доходов физлицу-заемщику. При этом удерживаемый НДФЛ с матвыгоды и НДФЛ с прощенного долга в сумме не должны превышать 50% выплачиваемого физлицу денежного доходаабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ. Сверх того нужно удержать НДФЛ, исчисленный с самого денежного дохода.

Если денежных доходов вы этому физлицу не выплачиваете или их не хватает для удержания НДФЛ, то не позднее 1 марта следующего года вы должны сообщить инспекции о невозможности удержать налогп. 5 ст. 226 НК РФ.

Пример. Исчисление, удержание и отражение НДФЛ с матвыгоды и с дохода, полученного в результате прощения долга

/ условие / ООО 20.10.2016 выдало своему учредителю, не являющемуся работником, беспроцентный заем в сумме 2 000 000 руб.

20.02.2017 оно простило долг по займу, составив договор дарения этой суммы.

17.04.2017 общество должно выплатить учредителю дивиденды, начисленные в сумме 400 000 руб.

В период с 31.10.2016 по 31.12.2017 ООО не выплачивает каких-либо других денежных доходов учредителю. Сама организация дивидендов не получает.

Для расчета матвыгоды нам нужна ключевая ставка ЦБ. В конце сентября она составляла 10%. Исходим из допущения, что до 28.02.2017 она не изменится.

/ решение / Действуем так.

ШАГ 1. На последнее число каждого месяца с октября по декабрь 2016 г. включительно исчисляем матвыгоду и НДФЛ с нее. Для расчета матвыгоды за октябрь нужно взять 11 дней.

Дата получения дохода в виде матвыгоды и исчисления с нее НДФЛ Сумма матвыгоды, руб. Исчисленный с матвыгоды НДФЛ, руб.
31.10.2016 4 007,29
(2 000 000 руб. х 10% х 2/3 х 11 дн. / 366 дн.)
1 403
(4 007,29 руб. х 35%)
30.11.2016 10 928,96
(2 000 000 руб. х 10% х 2/3 х 30 дн. / 366 дн.)
3 825
(10 928,96 руб. х 35%)
31.12.2016 11 293,26
(2 000 000 руб. х 10% х 2/3 х 31 д. / 366 дн.)
3 953
(11 293,26 руб. х 35%)
Всего за октябрь — декабрь 26 229,51 9 181

ШАГ 2. Не позднее 01.03.2017 сдаем на учредителя справку 2-НДФЛ за 2016 г. с признаком «2», то есть сообщаем о невозможности удержать сумму НДФЛ с общей суммы матвыгоды, полученной в 2016 г. На этот НДФЛ учредителю должно прийти от ИФНС уведомление об уплате налога.

ШАГ 3. В раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2016 г. нужно включить: общую сумму матвыгоды — в строку 020, общую сумму исчисленного с матвыгоды НДФЛ — в строки 040 и 080. Для упрощения предположим, что других облагаемых по ставке 35% доходов физлица в 2016 г. от ООО не получали и других сумм не удержанного на конец 2016 г. НДФЛ не осталось.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

3

5

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

2

6

2

2

9

.

5

1

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

9

1

8

1

...
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

9

1

8

1

.

0

0

090

0

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 2016 г. суммы матвыгоды, исчисленные на конец каждого месяца 2016 г., указываем отдельными блоками, так как у каждой своя дата фактического получения дохода. В нашем случае будет три блока.

При этом строки 110 и 120 блоков заполняем как 00.00.0000, строку 140 — как 0, так как по каждой такой сумме нет дат удержания и, следовательно, сроков уплаты НДФЛПисьмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

1

0

.

2

0

1

6

130

4

0

0

7

.

2

9

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

100

3

0

.

1

1

.

2

0

1

6

130

1

0

9

2

8

.

9

6

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

100

3

1

.

1

2

.

2

0

1

6

130

1

1

2

9

3

.

2

6

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

ШАГ 4. Исчисляем матвыгоду на 31.01.2017, затем на 28.02.2017, причем для расчета последней нужно взять только 20 дней (так как долг по займу прощен 20.02.2017).

Дата получения дохода в виде матвыгоды Сумма матвыгоды, руб. Исчисленный с матвыгоды НДФЛ, руб.
31.01.2017 11 324,20
(2 000 000 руб. х 10% х 2/3 х 31 д. / 365 дн.)
3 963
(11 324,20 руб. х 35%)
28.02.2017 7 305,94
(2 000 000 руб. х 10% х 2/3 х 20 дн. / 365 дн.)
2 557
(7 305,94 руб. х 35%)
Всего 18 630,14 6 520

ШАГ 5. На 20.02.2017 — то есть на дату получения учредителем дохода в сумме прощенного долга — исчисляем с него НДФЛ. Поскольку прощение долга оформлено договором дарения, а подарки в пределах 4000 руб. в год налогом не облагаютсяп. 28 ст. 217 НК РФ, то налоговая база по НДФЛ составит 1 996 000 руб. (2 000 000 руб. – 4000 руб.).

Сумма НДФЛ с дохода в виде прощенного долга равна 259 480 руб. (1 996 000 руб. х 13%).

ШАГ 6. В форму 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. включаем и матвыгоду, и доход в сумме прощенного долга. В разделе 1 они попадут в разные блоки, так как облагаются по разным налоговым ставкам. Приведем образец заполнения (предположим, что других доходов физлицам ООО в 2017 г. не выплачивало).

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

2

0

0

0

0

0

0

.

0

0

В строке 020 нужно показать доход полностью, без уменьшения на необлагаемую сумму. А вычет 4000 руб. показать отдельно в строке 030
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

4

0

0

0

.

0

0

040

2

5

9

4

8

0

Ставка налога, %
010

3

5

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

1

8

6

3

0

.

1

4

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

6

5

2

0

...
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

2

6

6

0

0

0

Общая сумма не удержанного НДФЛ с матвыгоды и с прощенного долга (259 480 руб. + 6520 руб.)
090

0

.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. матвыгоду на 31.01.2017, матвыгоду на 28.02.2017 и доход от прощения долга показываем отдельными блоками, так как даты получения этих доходов разные. В каждом из блоков строки 110 и 120 заполняем как 00.00.0000, а в строке 140 ставим 0, так как на конец квартала налог не удержан. То есть поступаем так же, как показано для формы 6-НДФЛ за 2016 г.

ШАГ 7. На 17.04.2017 — дату выплаты дивидендов — определяем размер подлежащего удержанию при их выплате НДФЛ с матвыгоды и с дохода от прощения долга. Общая сумма НДФЛ, исчисленного в 2017 г. с матвыгоды и с суммы прощенного долга, составляет 266 000 руб. (6520 руб. + 259 480 руб.). Но целиком этот НДФЛ из дивидендов удержать нельзя, так как он превышает 50% от их суммы. Удержать следует только 200 000 руб. (400 000 руб. х 50%).

ШАГ 8. На 17.04.2016 исчисляем и удерживаем НДФЛ с дивидендов: 400 000 руб. х 13% = 52 000 руб.

ШАГ 9. Рассчитываем сумму дивидендов после удержания из них всего НДФЛ — 148 000 руб. (400 000 руб. – 52 000 руб. – 200 000 руб.). Эту сумму выплачиваем учредителю.

ШАГ 10. Не позднее 18.04.2017 весь удержанный из дивидендов НДФЛ в сумме 252 000 руб. (52 000 руб. + 200 000 руб.) перечисляем в бюджетп. 4 ст. 226 НК РФ.

ШАГ 11. В разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. показываем:

  • НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 31.01.2017, — как полностью удержанный, то есть в сумме 3963 руб.;
  • НДФЛ с прощенного долга — как удержанный только в сумме 195 037 руб. (200 000 руб. – 3963 руб.);
  • НДФЛ, исчисленный с матвыгоды на 28.02.2017, — как неудержанный. Его же включаем в строку 080 раздела 1.

То есть считаем, что удержали суммы НДФЛ с матвыгоды и прощенного долга в той очередности, в которой они были исчислены, начиная с наиболее ранних. А НДФЛ с дивидендов удержан «вне очереди», так как по общему правилу исчисленный с конкретного дохода налог подлежит удержанию при его непосредственной выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ. Таким образом, в раздел 2 формы 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. данные по доходам учредителя вносим так:

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

1

.

2

0

1

7

130

1

1

3

2

4

.

2

0

110

1

7

.

0

4

.

2

0

1

7

140

3

9

6

3

120

1

8

.

0

4

.

2

0

1

7

100

2

0

.

0

2

.

2

0

1

7

130

2

0

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

7

.

0

4

.

2

0

1

7

140

1

9

5

0

3

7

120

1

8

.

0

4

.

2

0

1

7

100

2

8

.

0

2

.

2

0

1

7

130

7

3

0

5

.

9

4

110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

140

0

120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

100

1

7

.

0

4

.

2

0

1

7

130

4

0

0

0

0

0

.

0

0

110

1

7

.

0

4

.

2

0

1

7

140

5

2

0

0

0

120

1

8

.

0

4

.

2

0

1

7

ШАГ 12. Не позднее 01.03.2018 сдаем в ИФНС справку 2-НДФЛ на учредителя с признаком «2» о невозможности удержать НДФЛ с прощенного долга — в сумме 64 443 руб. (259 480 руб. – 195 037 руб.) и с матвыгоды на 28.02.2017 — 2557 руб.

***

Не удержанную вами сумму НДФЛ физлицо обязано заплатить не позднее 1 декабря по направленному ему инспекцией налоговому уведомлениюп. 6 ст. 228 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Сколько обычно проходит времени от подачи вами заявления о зачете налоговой переплаты до принятия ИФНС решения?
Не более 10 рабочих дней
От 10 рабочих дней до месяца
От 1 до 2 месяцев
От 2 до 3 месяцев
Более 3 месяцев
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ