Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.
Содержание журнала № 20 за 2016 г.Новый поворот в истории со старой матвыгодой
Пересчитывать ли НДФЛ с экономии на процентах по займам, выданным физлицам до 2016 г.
Минфин «перенес» дату исчисления налоговым агентом НДФЛ с накопленной на 01.01.2016 матвыгоды по займам, которые не были погашены физлицами к началу 2016 г. Однако если вы, следуя предыдущим разъяснениям чиновников, уже исчислили на 31.01.2016 НДФЛ с этой матвыгоды, не торопитесь делать пересчет.
Краткое содержание предыдущих серий
01.01.2016 поменялись сроки признания доходом матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам и займам с льготными — меньше
При этом никаких переходных положений для займов, выданных до 01.01.2016 и к концу 2015 г. не погашенных, в законе не было установлен
- с даты передачи (даты последнего частичного погашения, если были погашения) денег заемщику по 31.12.2015 включительно — для беспроцентных займов;
- с даты последней уплаты процентов (даты передачи денег заемщику, если проценты ни разу не были уплачены) по 31.12.2015 включительно — для процентных займов.
Формально получилось, что с 01.01.2016 дата получения дохода в виде этой «старой» матвыгоды не установлена и никогда не наступит. Старый порядок отменен, а распространяется ли на нее новый — в законе не сказано.
Вскоре появились письма Минфина по процентным займа
Многие, не желая возможных споров с налоговой инспекцией, именно так и поступили. Ближе к середине года представитель Минфина подтвердил нам, что эта позиция сохраняется (см.
Неожиданный поворот
И вот недавно Минфин выпустил новое Письмо с совершенно иной позицие
- на 31.01.2016 не нужно было начислять матвыгоду за периоды до 2016 г., а нужно было начислить только матвыгоду за январь;
- «прошлогоднюю» матвыгоду нужно начислить по старым правилам — в соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2016. То есть на дату первой после 31.12.2015 уплаты процентов по процентному займу и, в понимании Минфина, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа. Для расчета матвыгоды нужно взять действующую на эту дату ключевую ставку ЦБ.
Что делать?
СИТУАЦИЯ 1. Вы уже исчислили НДФЛ с «прошлогодней» матвыгоды на 31.01.2016 и успели удержать его из выплаченных физлицу доходов. Можно оставить все как есть и ничего не пересчитывать. И вот почему.
Беспроцентный заем | Процентный заем |
Маловероятно, что налоговикам удастся убедить суд в правомерности применения утративших силу норм НК. «Продлить» их действие для «старой» матвыгоды можно было бы только специальным указанием на то в законе. Но переходных правил законодатель не предусмотрел | |
Даже если признать, что следует применять старые нормы НК, то они не предусматривали начисления матвыгоды в момент погашения беспроцентного займа — на необходимости этого настаивал Минфин в своих письмах. До 2016 г. НК вообще не устанавливал дату получения дохода в виде матвыгоды по беспроцентным займам | Есть Письмо Минфина в пользу начисления «прошлогодней» матвыгоды на |
СИТУАЦИЯ 2. Вы по недосмотру не признали «старую» матвыгоду в доходах физлица на 31.01.2016 и, соответственно, не удерживали соответствующий ей налог из выплаченных с тех пор физлицу доходов. Теперь у вас есть «индульгенция» в виде нового Письма Минфина для того, чтобы сделать это только на дату возврата займа/дату первой в 2016 г. уплаты процентов. Это даже может уменьшить сумму налога.
Ведь после 31.01.2016 ЦБ уже дважды понижал ключевую ставку: сначала с 11% до 10,5% — c 14.06.2016, а потом до 10% — с 19.09.2016. Соответственно, если погашение беспроцентного займа/первая в 2016 г. уплата процентов произошли или произойдут уже после снижения ключевой ставки, то и исчисленный с «прошлогодней» матвыгоды НДФЛ будет меньше, чем на 31.01.2016.
***
У вас остается и альтернативный «экстремальный» вариант: не признавать «старую» матвыгоду доходом физлица ни на 31.01.2016, ни на дату погашения беспроцентного займа/первой уплаты в 2016 г. процентов по займу. Основание: даты получения этого дохода нет ни в НК, ни в переходных положениях. Но это прямой путь в суд с неизвестным результатом.