Подписка на ЭВГК с о скидкой и подарком
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Вознаграждение за покупки при УСН

Как продавец и покупатель, применяющие УСН, отражают премии и иные вознаграждения, не уменьшающие цену товара

Многие упрощенцы, выплачивающие премии по договору поставки, думают, что их налоговый учет будет таким же, как и у плательщиков налога на прибыль. То есть сумму премии покупатель учтет в доходах, а продавец — в расходах. И единственная поправка, которую нужно сделать, связана с кассовым методом упрощенцев. Однако это не совсем так. У продавца сама премия ни доходом, ни расходом не будет. Но могут возникнуть доходы по другим операциям.

Учет у продавца премий и вознаграждений, предоставленных покупателю

Продавец не может учесть в налоговых расходах премию, бонус или другое денежное вознаграждение покупателю, не уменьшающее стоимость товаров. Ведь список его допустимых расходов закрытый и в нем премии покупателям не упомянутып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-11-05/27. Также на сумму премии нельзя уменьшить выручку от реализации товара. Ведь премия не влияет на продажную цену товара, а является самостоятельным вознаграждением покупателю.

Посмотрим, что продавцу нужно сделать с премией в различных ситуациях.

СИТУАЦИЯ 1. Премия выплачена покупателю после того, как он получил и оплатил товар. Продавец при получении платы за товар уже включил в доходы его стоимость. Предположим, она равна 120 руб. А при выплате премии, к примеру в сумме 15 руб., он не сможет ни учесть ее в расходах, ни уменьшить на нее ранее признанную выручку от реализации.

СИТУАЦИЯ 2. Продавец не выплачивает премию покупателю, она зачитывается в счет оплаты товара, за который и получена премия. То есть покупатель перечисляет продавцу за товар сумму меньшую, чем указано в накладной, — 105 руб. (120 руб. – 15 руб. премии).

Погашение продавцу задолженности за товар при кассовом методе приравнивается к оплатеп. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому на дату зачета продавцу надо учесть выручку в сумме 15 руб. А при получении денег от покупателя учесть оставшуюся выручку 105 руб.

СИТУАЦИЯ 3. Премия деньгами не выплачивается, а зачитывается в счет оплаты следующей партии товара (будем называть ее второй). Предположим, ее стоимость — 140 руб. Покупатель перечисляет продавцу стоимость второй партии товара, уменьшенную на сумму премии, то есть 125 руб. (140 руб. – 15 руб.). В этой ситуации продавец:

  • полностью учтет в доходах сумму, полученную от покупателя за первую партию товара, — 120 руб.;
  • на дату зачета премии в счет предстоящей поставки товара отражает доход в виде аванса на сумму зачтенной премии — 15 руб. Ведь упрощенцы должны учитывать авансы в составе доходовп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-11-11/7599; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05;
  • после получения от покупателя доплаты за вторую партию отразит доход в виде выручки в сумме 125 руб.

В итоге продавец учтет в доходах всю продажную стоимость второй партии товара — 140 руб., часть которой оплачена деньгами (125 руб.), а другая часть — путем зачета суммы предоставленной премии (15 руб.)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Учет премий у покупателя

Премию, не уменьшающую стоимость товара, покупатель-упрощенец включает в доходп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Особенности ее налогового учета рассмотрим для различных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. Премия получена от продавца деньгами. Здесь все просто: на дату получения покупатель должен учесть ее в доходахПисьмо Минфина от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319. К примеру, приобретен товар за 120 руб., полностью оплачен, а затем покупатель получает премию в сумме 15 руб. Для целей налогообложения стоимость приобретенного товара — 120 руб., а в доходы нужно включить 15 руб.

СИТУАЦИЯ 2. Премия уменьшает долг по оплате товаров, которые уже получены покупателем, но еще не оплачены. На дату зачета покупательПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156:

  • включает в доход сумму зачтенной премии — 15 руб.;
  • считает товар оплаченным в той части, которая соответствует сумме премии. Если стоимость товара — 120 руб., то при зачете в счет его оплаты премии 15 руб. останется доплатить 105 руб. После перечисления доплаты продавцу товар будет полностью оплачен. Покупатель после продажи такого товара может списать на расходы все 120 руб. (разумеется, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы»).

СИТУАЦИЯ 3. Премия зачитывается в счет уменьшения долга по товарам, которые будут получены в дальнейшем. При получении таких товаров премию тоже надо включить в доходыПисьмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-11/156. Кроме того, товар считается оплаченным на сумму премии.

Пример. Отражение денежной премии у продавца и покупателя, применяющих упрощенку

/ условие / 26 августа продавец подписал с покупателем соглашение о предоставлении премии в сумме 10 000 руб. за выполнение объема закупок в июле. По условиям соглашения премия:

  • не уменьшает стоимость ранее поставленных товаров;
  • не выплачивается деньгами, а зачитывается в счет оплаты партии товара стоимостью 50 000 руб., которая предполагается к отгрузке 9 сентября по договору от 26.08.2016 № 333.

9 сентября товар на сумму 50 000 руб. отгружен и получен покупателем.

13 сентября покупатель перечислил продавцу остаток долга за товар в сумме 40 000 руб. 15 сентября покупатель продал полученные товары.

/ решение / Продавец в книге учета доходов и расходов отразит операции так.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
110 Соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016 Отражен аванс по договору поставки от 26.08.2016 № 333 10 000
...
116 Выписка банка от 13.09.2016 № 1818, товарная накладная от 09.09.2016 № 326 Отражен доход по договору поставки от 26.08.2016 № 333 40 000

Покупатель в книге учета доходов и расходов сделал такие записи.

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
79 Товарная накладная от 09.09.2016 № 326, соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016 Отражен доход в виде премии 10 000
...
86 Товарная накладная от 09.09.2016 № 326, соглашение о зачете премии в счет предстоящей оплаты товара от 26.08.2016, платежное поручение от 13.09.2016 № 1423, товарная накладная от 15.09.2016 Отражена в расходах покупная стоимость реализованных товаров 50 000

***

Учет премий у упрощенцев не урегулирован в Налоговом кодексе. А официальных разъяснений почти нет. Вот и получается, что продавцам, применяющим УСН, с налоговой точки зрения невыгодно выплачивать покупателям премии, не изменяющие цену товаров. Ведь в расходах их учесть не получится. А покупателям-упрощенцам придется включать в доходы сумму премии, даже если она зачитывается в счет оплаты товара.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

№ 20
НДС у упрощенцев в 2025 году: первые вопросы
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыРасходы на УСН: какие учесть и как обосновать
№ 18
Как ИП на УСН + ПСН распределять страховые взносыКак на УСН учесть проценты при покупке ОС за счет заемных средствКак учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочкуПри покупке ККТ в новых регионах РФ можно применить вычетЧто ждет упрощенцев в 2025 году, помимо уплаты НДС
№ 16
НДС для упрощенцев с 2025 года
№ 15
НДС-последствия импортной недопоставкиТонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
«Доходно-расходная» упрощенка: отвечаем на ваши вопросыКак ИП учитывать доходы, полученные до и после патентаКак учесть бумажные и электронные издания, используемые в работеРасходы на сдачу отчетности по ТКС можно учесть в УСН-базе
№ 13
8 вопросов о рекламе в социальных сетяхВозмещение ущерба при ДТП служебного автомобиля: учетные нюансы
№ 11
Взаимозачет вклада участника в имущество ООО: возникнет ли у ООО налогооблагаемый доход?Нюансы учета и оформления расходов на мобильную связьОбразовался металлолом: решаем налоговые и бухгалтерские вопросы
№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспортаФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 годаОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
ИП на УСН продал бизнес-недвижимость: с какой суммы считать налогКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаУпрощенец выставил счет-фактуру: последствия для НДС и УСН
№ 6
Как ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникулами
№ 5
Можно ли учесть в расходах серую зарплатуСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
«Доходно-расходные» вопросы при УСН, ответы на которые помогут в расчете налогаГде и как при «доходной» УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налогаЧто считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносыТонкости учета при упрощенке на рубеже двух лет
№ 1
ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налогЧто нового ждет упрощенцев в 2024 году

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ОПРОС
Есть ли в вашей организации (ИП) ученические договоры с работниками?
да
нет
затрудняюсь ответить
31 октября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Елена Шаронова
Ведет вебинар
ведущий эксперт издательства «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание