Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 октября 2016 г.

Суд решил

Отсутствие физического показателя обнуляет ЕНВД

Организация правомерно представила нулевую декларацию по ЕНВД после расторжения договора аренды помещения, в котором она оказывала услуги общепита. Как указал суд, при определении величины физического показателя должно быть учтено только то имущество, которое способно приносить доход и участвовать в деятельности, облагаемой этим налогом (пп. 9, 10 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157). А поскольку организация вернула помещение арендодателю, то физический показатель (площадь зала обслуживания) отсутствовал.

ФНС России также разъясняет, что если физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют (например, когда имущество, необходимое для деятельности, облагаемой ЕНВД, выбыло из пользования и владения налогоплательщика), то сумма ЕНВД равна 0 (Информация ФНС «О разъяснении налоговых последствий приостановления плательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности»).

Доначислив налог на имущество, надо уменьшить налог на прибыль

ИФНС, доначисляя налог на имущество по итогам выездной налоговой проверки, должна была одновременно включить его сумму в расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Суд пояснил, что суммы налогов должны соответствовать действительным налоговым обязательствам организации.

А в другом решении АС МО пришел к выводу, что в подобном случае налогоплательщик должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль, в которой указать доначисленные налоги в составе расходов. А ИФНС учитывать эти суммы в расходах не обязана.

Если сумма возвращенной упрощенцем предоплаты больше доходов, то налог к возврату

Если упрощенец, применяющий объект «доходы», вернул ранее полученные авансы в году, в котором у него не было доходов, то в налоговой декларации за этот период он вправе отразить сумму налога к возврату. Суд указал, что при получении авансов налог был уплачен. И напомнил, что при их возврате уменьшаются доходы именно того периода, в котором произошел возврат, и размер возвращаемых авансов законодательно не ограничен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Минфин уверен, что в периодах, когда доходов не было, уменьшать налоговую базу на сумму возвращенных авансов нельзя (Письма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204).

Земельный налог уменьшает НДФЛ не только у ИП

Физическое лицо, не являющееся ИП, при исчислении НДФЛ вправе учесть в расходах земельный налог по участкам под объектами, сдававшимися им в аренду. Суд указал, что гражданин, хотя и не был зарегистрирован в качестве ИП, систематически получал доход и декларировал его. А НК РФ в таких случаях не запрещает физическим лицам учитывать расходы.

Упрощенцы предъявленный покупателям НДС в доход не включают

Организация, применявшая УСН и выставлявшая своим покупателям счета-фактуры с НДС, неправомерно включила НДС в доходы и перешла на ОСН в связи с превышением «доходного» лимита. Суд напомнил, что НДС, предъявленный покупателям упрощенцем, должен быть перечислен в бюджет и доходы не увеличивает (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Помимо этого, он отверг довод организации, что ИФНС принимала отчетность по ОСН и уведомлений о неправомерном переходе с УСН не направляла.

Необходимо отметить, что спор возник до 01.01.2016, когда в гл. 26.2 НК РФ не было указания, что НДС, полученный от покупателей, исключается из доходов упрощенца. Сейчас такая норма в гл. 26.2 НК РФ есть (п. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письма Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923, от 25.12.2015 № 03-11-11/76394).

Утрата больничных не основание отказывать в зачете пособий

Утрата организацией листков нетрудоспособности не является основанием для отказа ФСС в зачете выплаченных работникам пособий по болезни в счет уплаты страховых взносов. Как указал суд, повторная выдача больничных не предусмотрена, а наступление страховых случаев подтверждено письмами лечебных учреждений, расчетами пособий, копиями корешков больничных листов.

Так же считают АС СЗО и ФАС УО (2 решения). А по мнению ФСС, утрата листков нетрудоспособности влечет отказ в зачете пособия (Письмо ФСС от 17.07.2013 № 15-03-11/12-7761).

К тому же можно попросить работников обратиться в больницу за оформлением дубликатов потерянных листков (п. 57 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н).

Расходы на НИОКР учитывают единовременно

Организация при исчислении налога на прибыль правомерно единовременно учла расходы на НИОКР в периоде, когда работы были оплачены (п. 4 ст. 262 НК РФ). Суд отклонил довод ИФНС, что организация неправомерно отнесла такие расходы к косвенным и учла единовременно, поскольку учет расходов на НИОКР не зависит от того, к каким расходам (прямым или косвенным) они отнесены налогоплательщиком. Кроме того, суд не придал значения показаниям свидетелей о том, что приобретенные разработки НИОКР не были использованы в году учета их стоимости, мотивировав это тем, что такого условия для учета расходов не существует.

Услуги программиста облагаются НДС

Разработка программного обеспечения для заказчика от уплаты НДС не освобождается. Суд пояснил, что не облагается НДС передача исключительных прав на программы. В то время как договором с заказчиком переход исключительных прав хотя и был предусмотрен, но предметом договора являлось выполнение работ по программированию (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Продажа «предпринимательской» недвижимости от НДФЛ не освобождается

ИП, построивший здание для сдачи в аренду, но вместо этого продавший его вместе с находящимся под ним участком, не вправе использовать льготу по НДФЛ, применяемую при продаже имущества, которым гражданин владел не менее 3 лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Как указал суд, эта норма не распространяется на доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности. А ИП строил здание именно для ведения такой деятельности и даже пытался сдавать его в аренду.

Если недвижимое имущество приобретено после 01.01.2016, то по общему правилу льготу при его продаже можно заявить, если гражданин владел им не менее 5 лет (пп. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Исправление технической ошибки в решении УФНС допустимо

Суд не согласился с мнением организации, что УФНС, исправив в своем решении техническую ошибку в виде неверного указания на подпункт статьи НК РФ, нарушила ее права. Ведь исправление ошибки не привело к увеличению размера начисленных налогов, пеней и штрафов и ухудшению положения налогоплательщика (п. 44 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Проценты по кредиту, пущенному на выдачу займов по мизерной ставке, не расход

Организация неправомерно учла в расходах проценты по полученному кредиту, часть которого она выдала в качестве займа другой фирме по гораздо более низкой ставке. Суд указал, что банковский заемщик — коммерческая организация, а значит, она должна стремиться к получению прибыли. А выдача займов в рассматриваемом случае не обусловлена экономическими причинами, не согласуется с уставной деятельностью и поэтому расходы в виде процентов нельзя признать оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приговор по уголовному делу определит плательщика налогов

Гражданин N осуществлял предпринимательскую деятельность через свою мать, зарегистрированную в качестве ИП. Суд согласился с тем, что взыскивать налоги с матери гражданина N неправомерно, поскольку факт ведения предпринимательской деятельности гражданином N, а не его матерью установлен приговором суда по уголовному делу, который обязателен для арбитражного суда (ст. 69 АПК РФ). Кроме того, ИФНС обращалась с гражданским иском в уголовном деле, просила взыскать с гражданина N задолженность по налогам и ее иск удовлетворен в полном объеме. А возложение обязанности по уплате одного и того же налога за один период на разных лиц противоречит общим принципам налогового законодательства.