Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 24 октября 2016 г.

Е.А. Шаронова, экономист

Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода

Чаще всего сумма вычетов превышает доход сотрудника, если работодатель предоставляет ему на основании уведомлений из ИФНС имущественный вычет в связи с приобретением жилья или социальный в связи с обучением и лечением (пп. 3, 8 ст. 220, подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ). А иногда сумма предоставленных работнику детских вычетов перекрывает полученный доход (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В этих ситуациях показывать в расчете 6-НДФЛ нулевую сумму дохода работника нельзя. Иначе не избежать штрафа за недостоверные сведения в отчетности (п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3)).

Особенности заполнения расчета

Они таковы (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@):

  • в разделе 1 сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы дохода по строке 020. Это заложено в контрольных соотношениях, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛ (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@). В этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а доход будет равен сумме вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ);
  • в разделе 2 сумма дохода по строке 130 не может быть нулевой, нулевым может быть только НДФЛ по строке 140.

Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, когда вычеты больше дохода

/ условие / В организации работает сотрудник, оклад которого составляет 20 000 руб. Детей у него нет.

В августе он принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета в сумме 2 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры. И с этого месяца ему стали предоставлять вычет (как рекомендуют делать Минфин и налоговики) (Письма Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129, от 18.04.2016 № 03-04-06/22231, от 07.04.2016 № 03-04-06/19768). А НДФЛ, удержанный с начала года, не пересчитывали и не возвращали.

Зарплата за вторую половину каждого месяца выплачивается не позднее 10-го числа следующего месяца. А дата выплаты аванса не важна (аванс в разделе 2 расчета отдельно не отражается (показывается в составе зарплаты за месяц), и НДФЛ с него не удерживается (Письма ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, от 15.01.2016 № БС-4-11/320; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321)).

В таблице приведены данные по работнику. Заметим, несмотря на то что общая сумма вычета составляет 2 000 000 руб., предоставляется он только в сумме полученного дохода — 20 000 руб. То есть с августа налоговая база будет равна нулю до тех пор, пока сумма дохода не перекроет сумму вычета. А до конца текущего года это не случится. Так что НДФЛ исчислять не с чего и удерживать тоже нечего.

Вид дохода Сумма дохода, руб. Сумма вычетов, руб. Сумма исчисленного НДФЛ (по ставке 13%), руб. Дата получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛ в бюджет
Зарплата за июль 20 000 0 2 600
(20 000 руб. х 13%)		 31.07.2016 10.08.2016 11.08.2016
Зарплата за август 20 000 20 000 0 31.08.2016 — —
Зарплата за сентябрь 20 000 20 000 0 30.09.2016 — —
Итого 60 000 40 000 2 600 х х х

/ решение / Для наглядности покажем заполнение расчета 6-НДФЛ так, как будто в организации других доходов больше ни у кого в течение 9 месяцев 2016 г. не было.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3
Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

1 		025

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0
Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

4

0

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

2 		040

2

6

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

3
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

 050

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–
Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

 070

2

6

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

 090

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога		 Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

7

.

2

0

1

6

 130

2

0

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

4
110

1

0

.

0

8

.

2

0

1

6

 140

2

6

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–
120

1

1

.

0

8

.

2

0

1

6
100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

 130

2

0

0

0

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

.

0

0

5
110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

6 		140

0

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

–

7
120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

8

(1) Показывается зарплата за все месяцы отчетного периода, в том числе и за последний месяц квартала

(2) Поскольку общая сумма вычетов с месяца их предоставления превышает доход работника в этих месяцах, вычет отражается в размере полученного дохода

(3) Установленное ФНС контрольное соотношение для строки 040 выполняется ((60 000 руб. – 40 000 руб.) х 13%) (Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

(4) Показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

(5) Показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычеты (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

(6) Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логично (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

(7) Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логично (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

(8) Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логично (Письма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@)

Напомним, ФНС неоднократно разъясняла, что зарплата за последний месяц квартала (в нашем примере — за сентябрь) в разделе 2 расчета за отчетный период (в нашем примере — за 9 месяцев) не отражается, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет приходятся на следующий отчетный период (Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6)). Но в нашем примере уже заранее известно, что в октябре с сентябрьской зарплаты НДФЛ удерживаться не будет, так как вычет превышает доход работника. Поэтому зарплату за сентябрь тоже можно было бы включить в раздел 2 расчета за 9 месяцев, заполнив еще один блок строк 100—140. Строки по сентябрьской зарплате будут заполнены так же, как и строки по августовской зарплате, с той лишь разницей, что по строке 100 будет указана дата 30.09.2016.

Однако мы привели пример с одним работником только для наглядности. А в организации наверняка есть другие сотрудники. И в этом случае бухгалтеру будет неудобно из зарплаты за сентябрь по всем работникам, которая будет показана в разделе 2 в годовом расчете 6-НДФЛ, выделять отдельно зарплату тех работников, у которых вычет превышает доход, с тем, чтобы отразить ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Так вот, чтобы не запутаться, можно так не делать. Следуя рекомендациям ФНС, отражать сентябрьскую зарплату по всем сотрудникам, выплаченную в октябре, можно в расчете 6-НДФЛ за 2016 г.

***

Аналогичным образом следует заполнить расчет 6-НДФЛ в том случае, когда социальные или детские вычеты превышают доход работника.