Имущественный вычет у работодателя: новая позиция

Комментарий к свежему разъяснению Минфина

Минфин изменил свое мнение о том, какая сумма НДФЛ является излишне удержанной, если работник обратился к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного вычета (по расходам на приобретение жилья и на погашение процентов по займам/кредитам на его покупку) не с начала года. Теперь работнику можно вернуть всю сумму удержанного с начала года НДФЛ.

Как было раньше

Если работник хочет получать вычет в связи с приобретением жилья не в ИФНС по окончании года, а у работодателя в течение года, то для этого онподп. 3, 4 п. 1, п. 8 ст. 220 НК РФ:

• предоставляет уведомление из ИФНС о подтверждении права на такой вычетутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@;
• подает заявление о предоставлении вычета.

Так вот, ранее и Минфин, и ФНС были единодушны: если работник принес эти документы в феврале и позднее, то работодатель должен предоставлять вычет с месяца получения документов. А уже удержанный работодателем в текущем году НДФЛ не является излишне удержанным. Ведь тогда оснований не удерживать налог не было. Поэтому вернуть его работнику нельзя. За возвратом этого налога работник должен был сам по окончании года обращаться в ИФНС по своему месту жительства, подав декларацию 3-НДФЛ вместе с необходимыми документамиПисьма Минфина от 24.06.2015 № 03-04-06/36544, от 10.06.2015 № 03-04-05/33581, от 21.08.2014 № 03-04-05/41874; ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@.

Разумеется, это было неудобно и работникам, и работодателям. И последние на свой страх и риск возвращали работникам весь НДФЛ, удержанный с начала года. А это, в свою очередь, при проверках приводило к конфликтам с налоговиками и доначислению НДФЛ.

Что сказал ВС

В результате многочисленных споров в октябре 2015 г. Верховный суд выпустил обзор по НДФЛ, в котором не согласился с позицией контролирующих органов. ВС указал, что по нормам НК налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала года. Выдаваемое инспекцией уведомление подтверждает право работника на вычет также за целый год, а вовсе не за отдельные месяцы. Именно поэтому после получения от работника заявления и уведомления работодатель вправе пересчитать НДФЛ с учетом имущественного вычета с начала года и вернуть работнику разницу (которая как раз и является излишне удержанным налогом)п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Смена позиции ФНС и Минфином

Сначала налоговая служба направила этот Обзор ВС в инспекции на местах для использования в работеПисьмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@. А потом в декабре 2015 г.Письмо ФНС от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@ отозвала одно из своих ранних разъяснений, содержавшее запрет на возврат работодателем НДФЛ, удержанного с начала года до месяца подачи заявленияПисьмо ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@.

А вот Минфин не спешил соглашаться с позицией ВСПисьма Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129, от 18.04.2016 № 03-04-06/22231. Ему потребовался почти год для признания того, что работодатель все-таки вправеПисьмо Минфина от 06.10.2016 № 03-04-05/58149:

• предоставить имущественный вычет работнику с начала года, а не с месяца получения заявления и уведомления;
• пересчитать НДФЛ с начала года;
• признать образовавшуюся из-за перерасчета разницу НДФЛ излишне удержанной суммой и возвратить ее работнику на основании его письменного заявления.

***

Наконец-то и у ФНС, и у Минфина одинаковый взгляд на предоставление имущественного вычета работодателем. И радует, что контролирующие органы решили прислушаться к мнению ВС и прекратить бесперспективные судебные разбирательства. Так что теперь работодатели могут безбоязненно, не опасаясь споров с налоговиками, возвращать работникам НДФЛ, излишне удержанный с начала года. И работникам не придется дополнительно ходить в ИФНС за получением части излишне удержанного налога.