Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2016 г.
Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС
С июля 2016 г. правила для вычета входного НДС зависят от того, когда оприходованы товары, предназначенные для продажи на экспорт, и от даты их принятия к учету.
Такое правило распространяется и на тех, кто продает товары в страны Таможенного союза: Беларусь, Казахстан, Киргизию, Армению.
Это надо учитывать, в частности, и при заполнении НДС-декларации.
Вычет входного НДС зависит от вида товара и даты его получения
С III квартала 2016 г. экспортеры могут заявлять вычет входного НДС по товарам, продаваемым на экспорт, в общем порядке — не дожидаясь подтверждения нулевой ставки. То есть при принятии товаров на учет и при наличии счета-фактуры от поставщик
- по сырьевым товарам, реализуемым на экспорт. Это: минеральные продукты, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них, а также продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленност
иабз. 3 п.10 ст.165 НК РФ; Письмо Минфина от 14.09.2016 № 03-07-08/53687; - по товарам и прочим ценностям, предназначенным для экспортных операций, принятым к учету до
01.07.2016п. 2 ст. 2 Закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ.
Сейчас, как и прежде, при отгрузке на экспорт таких товаров-исключений надо восстановить принятый ранее к вычету входной налог. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации за квартал, на который приходится момент определения налоговой
- <или>за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки, — заполнив раздел
4п. 9 ст. 165 НК РФ; пп. 4, 5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол); п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок); - <или>за квартал отгрузки на экспорт — если на
181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена. В уточненной НДС-декларации нужно дополнительно заполнить (кроме ранее поданных разделов)п. 9 ст. 165 НК РФ; п. 5 Протокола:
- раздел 6 — в котором надо отразить начисление налога и НДС-вычеты;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 — в нем будут отражены данные о счетах-фактурах, подтверждающие вычет входного НДС;
- приложение 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9 — в нем надо отразить данные счета-фактуры, выставленного в одном экземпляре на
181-й день на экспортную отгрузку.
Такие правила вычета входного НДС распространяются не только на тех, кто экспортирует товары в дальнее зарубежье, — он действует и для экспортеров в страны ЕАЭС. Ведь вывоз товара из России в Беларусь или другую страну ЕАЭС — для целей НДС это тоже экспор
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно заявлять к вычету в общеустановленном порядке (то есть начиная с налогового периода, в котором они приняты к учету), если эти товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и используются в операциях по реализации:
- на экспорт — несырьевых товаров;
- на территории РФ — драгметаллов различным фондам и ЦБ РФ.
Таким образом, если говорить только об экспортных операциях, то такой порядок действует при реализации несырьевых товаров на экспорт как в государства дальнего зарубежья, так и в государства — члены ЕАЭС. При отгрузке российских несырьевых товаров в Беларусь и другие страны ЕАЭС входной НДС по товарам (работам, услугам) восстанавливать не требуется.
В то же время вычет сумм входного налога производится в порядке, действовавшем до 01.07.2016, то есть на момент определения налоговой базы:
- при реализации на экспорт сырьевых товаро
вп. 10 ст. 165 НК РФ; - при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по нулевой ставке
НДС”.
Последствия общего порядка вычета входного НДС для экспортеров
Во-первых, придется вносить изменения в порядок ведения раздельного НДС-учета (если это еще не было сделано в III квартале 2016 г.). Чтобы подтвердить правильность и своевременность заявленных НДС-вычетов, необходимо организовать раздельный учет входного НДС:
- по товарам (работам, услугам), которые используются для операций:
— по экспорту сырьевых товаро
— по выполнению работ, оказанию услуг, облагаемых по ставке НДС 0%;
- по товарам для экспорта, принятым к учету до 01.07.2016.
Суммы такого входного налога могут учитываться на отдельных бухгалтерских субсчетах или же в отдельных налоговых регистра
А вот если товары (работы, услуги) приняты к учету начиная с 01.07.2016 и предназначены для операций по экспорту несырьевых товаров, то не требуется обособленного учета входного НДС — его можно учитывать вместе с входным налогом по внутрироссийским операциям.
Порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в учетной политике. И его можно менять, не дожидаясь начала следующего, 2017 г. Ведь вносимые изменения связаны с изменением законодательства и менять порядок можно с даты вступления изменений в
Во-вторых, вычет входного НДС по несырьевым товарам, предназначенным для экспорта и приобретенным начиная с июля 2016 г., можно заявлять частями — так же, как и НДС по товарам, предназначенным для внутренних операци
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Действительно, если речь идет об экспорте только несырьевых товаров, принятых к учету начиная с 01.07.2016, то:
- раздельный учет для обоснования вычета НДС вести не требуется;
- вычет можно делать в течение 3 лет, в том числе по частям, как при приобретении товаров (работ, услуг) для внутренних операци
й”.
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России
Пример. Отражение в декларации вычетов входного НДС при экспорте в страны ТС
/ условие / У ООО «Обувь-Экспорт» были следующие операции:
Дата | Операция |
10.06.2016 | Получена от поставщика ООО «Лодочка» партия женской обуви на сумму 500 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 90 000 руб. Налог принят к вычету |
20.07.2016 | Получена от поставщика ООО «Башмак» партия женской обуви на сумму 600 000 руб. (без НДС), сумма НДС — 108 000 руб. Налог принят к вычету |
10.08.2016 | Женская обувь, полученная в июне от ООО «Лодочка» и в июле от ООО «Башмак», отгружена на экспорт белорусскому покупателю. Цена продажи — 1 400 000 руб. |
16.09.2016 | Собран комплект документов, подтверждающих нулевую ставку НДС по экспорту в Беларусь |
Для упрощения примера предположим, что у организации нет входного НДС по общехозяйственным расходам.
/ решение / В НДС-учете эти операции организация отразила так.
ШАГ 1. Заполняем НДС-декларацию за II квартал 2016 г. В разделе 3 «Расчет суммы налога...» по строке 120 отражаем вычет НДС на сумму 90 000 руб. В разделе 8 «Сведения из книги покупок...» отражаем данные по счету-фактуре на обувь, приобретенную у ООО «Лодочка».
ШАГ 2. Заполняем НДС-декларацию за III квартал 2016 г.
В разделе 3 «Расчет суммы налога...» отражаем следующие суммы вычетов:
5. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего в том числе: | 080 | 9 0 0 0 0 |
... | ||
5.2. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | 100 | 9 0 0 0 0 |
... | ||
9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации... | 120 | 1 0 8 0 0 0 |
Раздел 4 нужно заполнить так:
Код операции | 010 | 1 0 1 0 4 2 1 |
Налоговая база | 020 | 1 4 0 0 0 0 0 |
Налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена | 030 | 9 0 0 0 0 |
Не позднее дня отправки электронной НДС-декларации передайте в ИФНС полный комплект документов, подтверждающих экспор
***
Не забудьте о том, что теперь при экспорте товаров в страны ТС нужно составлять счет-фактуру, даже если товары не облагаются российским