Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.

Содержание журнала № 22 за 2016 г.

Разрешите представиться: встречная проверка

Все об истребовании документов о плательщике или информации о конкретных сделках

Если ИФНС требует у вас какие-либо сведения о вашем контрагенте, отнеситесь к этому максимально ответственно. Даже если вам задают такие, казалось бы, странные вопросы, как, например, касающиеся вида транспорта, на котором вы доставляли товар вашему контрагенту, и имен водителей. В противном случае вы рискуете попасть на штрафы и привлечь к себе ненужное внимание со стороны налоговиков.

Цель встречной проверки

Как правило, она состоит в том, чтобы выяснить:

• существуют ли на самом деле контрагенты проверяемого налогоплательщика;
• действительно ли совершались отраженные им в учете сделки;
• совпадают ли данные по операциям у проверяемого лица и его контрагентов.

С этой целью инспекторы запрашивают у третьих лиц документы и (или) информацию, касающиеся:

• <или>деятельности того налогоплательщика, у которого в настоящий момент идет проверка — камеральная или выездная — либо рассматриваются материалы такой проверкип. 1 ст. 93.1 НК РФ;
• <или>какой-либо определенной сделки, то есть сведения запрашиваются вне рамок проверки конкретного налогоплательщикап. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Запрос оформляется в виде требования о представлении документов (информации)приложение № 15 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (далее — Приказ № ММВ-7-2/189@). Его вам пришлет ИФНС, в которой вы стоите на учетеп. 3 ст. 93.1 НК РФ; п. 3 приложения № 18 к Приказу № ММВ-7-2/189@. К требованию прилагается копия порученияприложение № 17 к Приказу № ММВ-7-2/189@ от инспекции, проводящей проверку вашего контрагентап. 4 ст. 93.1 НК РФ; п. 4 приложения № 18 к Приказу № ММВ-7-2/189@.

СОВЕТ

Запрашивая документы или информацию по конкретной сделке, инспекция должна указать в требовании данные, позволяющие идентифицировать эту сделку, в частности сведения о сторонах сделки, предмете (купля-продажа, аренда и т. д.), условиях ее совершенияПисьмо ФНС от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869. Кстати, с 01.01.2017 эту информацию налоговики будут обязаны указывать в поручении, копия которого, как мы только что сказали, будет у вас на рукахп. 3 ст. 93.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).
При отсутствии таких сведений в требовании рекомендуем уточнить их у ИФНС. А если вы не представите документы по такому требованию и инспекция попытается оштрафовать вас за непредставление документов, вы с успехом сможете оспорить штраф в судесм., например, Постановления АС ЗСО от 27.03.2015 № А27-9300/2014; ФАС ВВО от 17.03.2014 № А31-4693/2013.

Срок для исполнения требования по «встречке»

Со дня, следующего за днем вручения вам требования, у вас есть 5 рабочих дней на то, чтобып. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

• <или>представить в ИФНС заверенные копии требуемых документов и информацию. Сделать это можно разными способами: принести лично, направить по почте заказным письмом, передать по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика (при наличии у фирмы или предпринимателя электронной подписи)п. 2 ст. 93 НК РФ;
• <или>письменно сообщить в инспекцию, что истребуемыми документами вы не располагаете.

Допустим, инспекция направила вам 2 ноября 2016 г. заказное письмо с требованием о представлении документов (информации). Требование считается полученным вами на шестой рабочий день с даты его отправкипп. 2, 6 ст. 6.1, п. 4 ст. 31 НК РФ, то есть 11 ноября 2016 г. Представить запрошенные документы (информацию) вы должны не позднее 18 ноября 2016 г.

Если вы полагаете, что не успеете исполнить требование в отведенный 5-днев­ный срок, то напишите в ИФНС уведомление, в котором сообщите о невозможности своевременно представить нужные сведения и попросите продлить вам срок, указав при этомп. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

• причины, по которым не можете представить сведения за тот срок, что указан в требовании (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых займет много времени, отсутствие (отпуск, командировка, болезнь) руководителя или главного бухгалтера);
• срок, в который вы обязуетесь представить документы.

СОВЕТ

Такое уведомление лучше не отправлять по почте, а отнести непосредственно в ИФНС. И конечно, попросите, чтобы на вашем экземпляре инспектор проставил отметку, подтверждающую факт и дату получения уведомления.

Но имейте в виду, что инспекция может ответить на вашу просьбу отказомПисьмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 3), поэтому начинайте готовить запрошенные бумаги сразу после получения требования. Так, по крайней мере, хоть часть документов вы представите вовремя.

Когда документы или информацию могут требовать повторно, а когда — нет

Знайте, что налоговикам запрещено требовать, а вы, в свою очередь, имеете полное право не представлять те документы и информацию, которые уже направляли в инспекцию в ходе проводимых у вас камеральных или выездных проверокп. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Главное, чтобы у вас было документальное подтверждение этому факту, например:

• <или>опись, реестр с отметкой ИФНС о получении;
• <или>почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо, уведомление;
• <или>квитанция спецоператора, подтверждающая получение документов.

Так, например, инспекция не может требовать книгу покупок или книгу продаж за 2015 г. и более поздние годы. Ведь данные из них есть в декларации по НДСутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. А каждая сданная декларация, как известно, проходит камеральную проверкуп. 1 ст. 88 НК РФ. Но такие книги за 2014 г. и раньше потребовать вполне могут, и вы обязаны их представить. Правда, совсем не обязательно копировать всю книгу целиком. Вполне достаточно сделать выписку из нее по конкретному контрагенту.

В письме-ответе на требование инспекции сообщите, когда именно вы уже представляли запрашиваемые копии, и приложите копию подтверждающего документа.

ИФНС вправе повторно запросить документып. 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ:

• <или>которые ранее вы представили в виде подлинников и которые вам потом возвратили;
• <или>которые инспекция утратила вследствие непреодолимой силы (пожар, затопление и т. д.).

Что касается документов, которые вы уже направляли в ИФНС в ходе других встречных проверок либо вне рамок каких-либо проверок, то налоговики могут их истребовать повторно. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержитПисьмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304 (п. 2).

ВЫВОД

Получив требование, где фигурируют документы, ранее уже представленные вами в рамках «встречки» по другому контрагенту, надо представить их еще раз.

Ответственность за нарушения, допущенные в ходе встречной проверки

Вид нарушения	Сумма штрафа, руб.
Непредставление в установленный срок инспекции документов	10 000п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ
Отказ представить имеющиеся у вас документы по запросу ИФНС
Представление документов с заведомо недостоверными сведениями
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации	5 000п. 6 ст. 93.1, п. 1 ст. 129.1 НК РФ
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации, допущенное повторно в течение календарного года	20 000п. 6 ст. 93.1, п. 2 ст. 129.1 НК РФ

Последнее нарушение из перечня признается повторным, если совершено в течение календарного года со дня вступления в силу решения налогового органа, которым компания или ИП привлечены к ответственности за первое правонарушениепп. 2, 3 ст. 112 НК РФ; Письмо ФНС от 07.08.2015 № АС-4-7/13863@. Исходя из этого суды делают вывод, что вынесение инспекцией в один день нескольких решений повторности не образует и у ИФНС нет оснований накладывать штраф в повышенном размересм., например, Постановления ФАС МО от 06.08.2012 № А40-110416/11-99-473; 13 ААС от 22.08.2012 № А21-2704/2012.

О чем спрашивают бухгалтеры

А теперь давайте разберем отдельные вопросы, возникающие у налогоплательщиков в ходе «встречки».

Исполнять ли требование, если проверяют не вашего непосредственного контрагента

То есть с проверяемым лицом у вас прямых сделок (без посредников) не было. Например, у вас требуют документы по фирме А (ваш поставщик) в связи с выездной проверкой у фирмы Б, которая, в свою очередь, является поставщиком фирмы А.

Такое требование обязательно для исполнения. Ведь налоговый орган вправе истребовать у третьих лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщикап. 1 ст. 93.1 НК РФ.

В НК нет запрета истребовать документы и информацию по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у контрагентов второго, третьего и последующего звена. Другими словами, инспекторы вправе запросить сведения о проверяемом налогоплательщике не только у его контрагента, но и у любого иного лица (как юридического, так и физического), даже если никаких взаимоотношений непосредственно между ними не было. В этом вопросе суды поддерживают налоговиковПисьмо Минфина от 10.05.2012 № 03-02-07/1-116; см., например, Постановление АС МО от 07.10.2014 № Ф05-9674/14.

Есть ли ограничения по периоду, за который могут быть истребованы документы в рамках «встречки»

Например, требование датировано октябрем 2016 г., а запрашиваются документы за 2011—2013 гг. Правомерно ли это? Официальная позиция такова: в НК не установлено ограничений по периоду, за который могут быть истребованы документы (информация), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщикаПисьмо Минфина от 23.11.2009 № 03-02-07/1-519.

То есть в рамках «встречки» ИФНС вправе запросить документы и за период, превышающий 3 календарных года, предшествующих году истребования документов. И если на момент получения требования еще не истекли предельные сроки хранения таких документов, вы обязаны представить запрошенные документы. Если же сроки истекли и документы вы утилизировали, то будьте готовы документально это подтвердить, к примеру актом об уничтожении.

Напомним, что Налоговый кодекс предписывает хранить первичку и другие документы бухгалтерского и налогового учета 4 года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления отчетностиподп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ; Письмо Минфина от 02.03.2015 № 03-02-08/10499.

Исходя из этого, к примеру, предприниматель, применяющий «доходную» УСН, может вообще не хранить документы по расходам. Ведь они не участвуют в расчете налога. И если у него такие документы вдруг запросят, надо соответствующим образом и ответить.

Однако другими нормативными актамисм., например, Перечень, утв. Приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558 могут быть предусмотрены и более длительные сроки их хранения.

В требовании фигурируют «странные» вопросы: как реагировать

Нередко, помимо некоего перечня документов, ИФНС требует предоставить и мотивированные пояснения по интересующим ее моментам. Вот примеры реальных вопросов, которые бухгалтеры находили в требовании:

• каким образом компания выбирала субподрядчиков для выполнения работ для заказчика, какие критерии при этом учитывались и какие меры предусмотрительности были приняты;
• из каких источников фирме стало известно об услугах, предоставляемых ее контрагентом;
• размещал ли контрагент рекламные материалы о предоставляемых услугах в общедоступных источниках;
• кто инициировал заключение договора, проводились ли перед этим переговоры, кто присутствовал на подписании;
• на каких именно машинах доставлялся товар в рамках договора (этому вопросу сопутствовало требование указать также ф. и. о. водителей, фактические адреса разгрузки товара, ИНН, КПП, юридический и фактический адреса тех, кому в дальнейшем реализовывались товары)?

Как вы помните, инспекция в рамках «встречки» вправе затребовать не только документы, но и информациюп. 1 ст. 93.1 НК РФ. А информация — более широкое понятие, нежели документ. К ней относятся любые сведения независимо от формы их представления, тогда как документ — это материальный объект с зафиксированной на нем информацией, в том числе и в виде текстасм., например, Постановления 11 ААС от 19.02.2015 № 11АП-730/2015; АС ВВО от 26.08.2014 № А11-7741/2013.

Поэтому если в полученном вами требовании указаны подобные вопросы, то постарайтесь на каждый из них ответить максимально подробно. Либо укажите, что не располагаете данной конкретной информацией. Помните, что, если вы проигнорируете хотя бы один из заданных вопросов, у инспекции появится основание оштрафовать вас на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ; Постановление 5 ААС от 31.08.2015 № 05АП-7096/2015

Надо ли представлять на «встречку» карточки аналитического учета

По-хорошему, такие карточки не могут подтверждать реальность совершения операций с контрагентом. Ведь это внутренние документы, они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к учету. На это в свое время указывали и судысм., например, Постановления ФАС ВСО от 25.02.2013 № А10-2227/2012; ФАС ПО от 16.04.2013 №65-19324/2012.

Но чтобы не давать повода инспекции вас оштрафовать, лучше потратить несколько минут и распечатать карточку для налоговой. Если же такие карточки вы не ведете, укажите на это в сопроводительном письме, приложенном к подшивке представляемых документов. То же самое можно сказать и про другие истребуемые документы, которых у вас может не быть по определению. Например, если вы никогда не проводили сверки расчетов с поставщиками, то у вас не будет и актов таких сверок.

***

Как вы уже поняли, не надо без особых на то причин отказываться представлять налоговикам запрошенные ими в ходе «встречки» документы или сведения.