Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 ноября 2016 г.
Содержание журнала № 22 за 2016 г.Разрешите представиться: встречная проверка
Все об истребовании документов о плательщике или информации о конкретных сделках
Если ИФНС требует у вас какие-либо сведения о вашем контрагенте, отнеситесь к этому максимально ответственно. Даже если вам задают такие, казалось бы, странные вопросы, как, например, касающиеся вида транспорта, на котором вы доставляли товар вашему контрагенту, и имен водителей. В противном случае вы рискуете попасть на штрафы и привлечь к себе ненужное внимание со стороны налоговиков.
Цель встречной проверки
Как правило, она состоит в том, чтобы выяснить:
- существуют ли на самом деле контрагенты проверяемого налогоплательщика;
- действительно ли совершались отраженные им в учете сделки;
- совпадают ли данные по операциям у проверяемого лица и его контрагентов.
С этой целью инспекторы запрашивают у третьих лиц документы и (или) информацию, касающиеся:
- <или>деятельности того налогоплательщика, у которого в настоящий момент идет проверка — камеральная или выездная — либо рассматриваются материалы такой проверк
ип. 1 ст. 93.1 НК РФ; - <или>какой-либо определенной сделки, то есть сведения запрашиваются вне рамок проверки конкретного налогоплательщик
ап. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Запрос оформляется в виде требования о представлении документов (информаци
СОВЕТ
Запрашивая документы или информацию по конкретной сделке, инспекция должна указать в требовании данные, позволяющие идентифицировать эту сделку, в частности сведения о сторонах сделки, предмете (купля-продажа, аренда и т. д.), условиях ее совершени
При отсутствии таких сведений в требовании рекомендуем уточнить их у ИФНС. А если вы не представите документы по такому требованию и инспекция попытается оштрафовать вас за непредставление документов, вы с успехом сможете оспорить штраф в
Срок для исполнения требования по «встречке»
Со дня, следующего за днем вручения вам требования, у вас есть 5 рабочих дней на то, чтоб
- <или>представить в ИФНС заверенные копии требуемых документов и информацию. Сделать это можно разными способами: принести лично, направить по почте заказным письмом, передать по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика (при наличии у фирмы или предпринимателя электронной подпис
и)п. 2 ст. 93 НК РФ; - <или>письменно сообщить в инспекцию, что истребуемыми документами вы не располагаете.
Допустим, инспекция направила вам 2 ноября 2016 г. заказное письмо с требованием о представлении документов (информации). Требование считается полученным вами на шестой рабочий день с даты его отправк
Если вы полагаете, что не успеете исполнить требование в отведенный
- причины, по которым не можете представить сведения за тот срок, что указан в требовании (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых займет много времени, отсутствие (отпуск, командировка, болезнь) руководителя или главного бухгалтера);
- срок, в который вы обязуетесь представить документы.
СОВЕТ
Такое уведомление лучше не отправлять по почте, а отнести непосредственно в ИФНС. И конечно, попросите, чтобы на вашем экземпляре инспектор проставил отметку, подтверждающую факт и дату получения уведомления.
Но имейте в виду, что инспекция может ответить на вашу просьбу отказо
Когда документы или информацию могут требовать повторно, а когда — нет
Знайте, что налоговикам запрещено требовать, а вы, в свою очередь, имеете полное право не представлять те документы и информацию, которые уже направляли в инспекцию в ходе проводимых у вас камеральных или выездных проверо
- <или>опись, реестр с отметкой ИФНС о получении;
- <или>почтовая квитанция, опись вложения в ценное письмо, уведомление;
- <или>квитанция спецоператора, подтверждающая получение документов.
Так, например, инспекция не может требовать книгу покупок или книгу продаж за 2015 г. и более поздние годы. Ведь данные из них есть в декларации по
В письме-ответе на требование инспекции сообщите, когда именно вы уже представляли запрашиваемые копии, и приложите копию подтверждающего документа.
ИФНС вправе повторно запросить документ
- <или>которые ранее вы представили в виде подлинников и которые вам потом возвратили;
- <или>которые инспекция утратила вследствие непреодолимой силы (пожар, затопление и т. д.).
Что касается документов, которые вы уже направляли в ИФНС в ходе других встречных проверок либо вне рамок каких-либо проверок, то налоговики могут их истребовать повторно. Никаких ограничений на этот счет Налоговый кодекс не содержи
ВЫВОД
Получив требование, где фигурируют документы, ранее уже представленные вами в рамках «встречки» по другому контрагенту, надо представить их еще раз.
Ответственность за нарушения, допущенные в ходе встречной проверки
Вид нарушения | Сумма штрафа, руб. |
Непредставление в установленный срок инспекции документов | |
Отказ представить имеющиеся у вас документы по запросу ИФНС | |
Представление документов с заведомо недостоверными сведениями | |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации | |
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации, допущенное повторно в течение календарного года |
Последнее нарушение из перечня признается повторным, если совершено в течение календарного года со дня вступления в силу решения налогового органа, которым компания или ИП привлечены к ответственности за первое правонарушени
О чем спрашивают бухгалтеры
А теперь давайте разберем отдельные вопросы, возникающие у налогоплательщиков в ходе «встречки».
Исполнять ли требование, если проверяют не вашего непосредственного контрагента
То есть с проверяемым лицом у вас прямых сделок (без посредников) не было. Например, у вас требуют документы по фирме А (ваш поставщик) в связи с выездной проверкой у фирмы Б, которая, в свою очередь, является поставщиком фирмы А.
Такое требование обязательно для исполнения. Ведь налоговый орган вправе истребовать у третьих лиц документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщик
В НК нет запрета истребовать документы и информацию по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой, у контрагентов второго, третьего и последующего звена. Другими словами, инспекторы вправе запросить сведения о проверяемом налогоплательщике не только у его контрагента, но и у любого иного лица (как юридического, так и физического), даже если никаких взаимоотношений непосредственно между ними не было. В этом вопросе суды поддерживают налоговико
Есть ли ограничения по периоду, за который могут быть истребованы документы в рамках «встречки»
Например, требование датировано октябрем 2016 г., а запрашиваются документы за
То есть в рамках «встречки» ИФНС вправе запросить документы и за период, превышающий 3 календарных года, предшествующих году истребования документов. И если на момент получения требования еще не истекли предельные сроки хранения таких документов, вы обязаны представить запрошенные документы. Если же сроки истекли и документы вы утилизировали, то будьте готовы документально это подтвердить, к примеру актом об уничтожении.
Напомним, что Налоговый кодекс предписывает хранить первичку и другие документы бухгалтерского и налогового учета 4 года после окончания налогового периода, в котором документ последний раз использовался для исчисления налога и составления отчетност
Исходя из этого, к примеру, предприниматель, применяющий «доходную» УСН, может вообще не хранить документы по расходам. Ведь они не участвуют в расчете налога. И если у него такие документы вдруг запросят, надо соответствующим образом и ответить.
Однако другими нормативными актам
В требовании фигурируют «странные» вопросы: как реагировать
Нередко, помимо некоего перечня документов, ИФНС требует предоставить и мотивированные пояснения по интересующим ее моментам. Вот примеры реальных вопросов, которые бухгалтеры находили в требовании:
- каким образом компания выбирала субподрядчиков для выполнения работ для заказчика, какие критерии при этом учитывались и какие меры предусмотрительности были приняты;
- из каких источников фирме стало известно об услугах, предоставляемых ее контрагентом;
- размещал ли контрагент рекламные материалы о предоставляемых услугах в общедоступных источниках;
- кто инициировал заключение договора, проводились ли перед этим переговоры, кто присутствовал на подписании;
- на каких именно машинах доставлялся товар в рамках договора (этому вопросу сопутствовало требование указать также ф. и. о. водителей, фактические адреса разгрузки товара, ИНН, КПП, юридический и фактический адреса тех, кому в дальнейшем реализовывались товары)?
Как вы помните, инспекция в рамках «встречки» вправе затребовать не только документы, но и информаци
Поэтому если в полученном вами требовании указаны подобные вопросы, то постарайтесь на каждый из них ответить максимально подробно. Либо укажите, что не располагаете данной конкретной информацией. Помните, что, если вы проигнорируете хотя бы один из заданных вопросов, у инспекции появится основание оштрафовать вас на
Надо ли представлять на «встречку» карточки аналитического учета
По-хорошему, такие карточки не могут подтверждать реальность совершения операций с контрагентом. Ведь это внутренние документы, они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, принятых к учету. На это в свое время указывали и
Но чтобы не давать повода инспекции вас оштрафовать, лучше потратить несколько минут и распечатать карточку для налоговой. Если же такие карточки вы не ведете, укажите на это в сопроводительном письме, приложенном к подшивке представляемых документов. То же самое можно сказать и про другие истребуемые документы, которых у вас может не быть по определению. Например, если вы никогда не проводили сверки расчетов с поставщиками, то у вас не будет и актов таких сверок.
***
Как вы уже поняли, не надо без особых на то причин отказываться представлять налоговикам запрошенные ими в ходе «встречки» документы или сведения.