Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2016 г.
Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца
Продавец может установить цену на товары в валюте. При этом их рублевая стоимость может определяться по курсу на дату реализации, но с условием, что если курс на дату оплаты сильно вырастет, то покупатель сделает доплату. В таком случае в учете у продавца курсовых разниц не будет, а отразить ему нужно изменение цены товара. Только обязательно надо подписать с покупателем соответствующий акт, чтобы потом избежать проблем с проверяющими.
Почему не будет курсовых разниц
Итак, в договоре поставки (или купли-продажи) указано, что цена товара установлена в валюте, покупатель оплачивает его после реализации в рублях по курсу на дату отгрузки. Но если на дату оплаты курс валюты вырастет на определенный процент (например, более чем на 3%) по сравнению с курсом на дату отгрузки, покупатель доплачивает возникшую разницу.
На первый взгляд при таком условии договора в учете продавца возникнут самые обычные курсовые разницы. Но при ближайшем рассмотрении это не так.
Курсовые разницы с валютной задолженности покупателя считают и отражают в учете на последнее число каждого месяца и на день оплат
А значит, в случае доплаты покупателем возникшей разницы фактически имеет место изменение (увеличение) стоимости отгруженных товаров в соответствии с условиями договора, что допускаетс
С нашим мнением согласны и специалисты налоговой службы. Вот что нам ответили касательно налога на прибыль.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“После отгрузки товара и пересчета его стоимости в
бо´ль шую сторонуиз-за изменений курса валюты покупатель перечисляет продавцу возникшую разницу.
При этом продавец учитывает в доходах итоговую сумму оплаты за товар с учетом всех произведенных корректировок на дату отгрузки. А покупатель аналогичным образом формирует стоимость приобретенных товаров. Таким образом, в описанной ситуации у продавца корректируется выручка от реализации периода реализацииприложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.
При этом выраженная в валюте задолженность покупателя по оплате на конец каждого месяца и на дату ее погашения в рубли не пересчитывается, то есть курсовые разницы не возникают”.
А вот что считает специалист ФНС относительно НДС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Учитывая условия договора, разница, возникшая
из-за роста курса валюты, представляет собой доплату, которая увеличивает стоимость товара. Поэтому продавцу потребуется скорректировать налоговую базу поНДСп. 10 ст. 154 НК РФ”.
Как оформить первичку
Исправлять исходные первичные документы (товарные накладные) вам не нужно. Изменение стоимости отгруженных товаров оформляется отдельным документо
Это может быть двусторонний акт согласования изменения стоимости, который подпишут и продавец, и покупатель. Оформить его можно как в бумажном, так и в электронном виде, в произвольной форме. Главное, чтобы он соответствовал требованиям о первичном документ
Посмотрим, как увеличение цены отгруженных товаров отразить в учете.
Налог на прибыль
Выручка от реализации товара (без НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на товар к покупател
На основании первичного документа (акта согласования изменения стоимости или УКД) следует сделать соответствующие корректировки выручки. То есть при увеличении цены на товары должны быть увеличены доходы за налоговый (отчетный) период, в котором учтены доходы от реализации этих товаро
НДС
А вот что делать с НДС, когда увеличивается стоимость отгруженных товаров, в НК есть четкие инструкции. Продавцу следует выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня подписания того самого акта согласования изменения стоимост
Если же вы решили составить УКД, в нем достаточно (в поле «Статус») проставить «1». Ведь УКД совмещает в себе и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости.
В этом же квартале продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру или УКД в книге продаж. Соответственно, сумма корректировки учитывается при формировании налоговой базы по НДС за текущий период независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товар
Бухучет
В бухгалтерском учете выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидо
Пример. Учет продажи товаров, цена которых меняется в случае изменения валютного курса
/ условие / ООО «Продавец» реализует товары, договорная стоимость которых выражена в долларах США. Товары оплачиваются в рублях по курсу ЦБ на дату реализации. Если курс доллара на дату оплаты вырастет более чем на 3% по сравнению с курсом на дату реализации, покупатель оплачивает возникшую разницу.
Дата | Операция | Курс, |
19 августа 2016 г. | Товары на сумму 3540 долл. (в том числе НДС 540 долл.) отгружены покупателю | 63,5487 |
5 сентября 2016 г. | От покупателя получена оплата в сумме 233 174,14 руб. | 65,8684 |
/ решение / Поскольку на дату оплаты курс доллара
У организации-продавца проводки будут такие:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
На дату отгрузки товаров (курс доллара | |||
Отражена выручка от реализации товара (3540 долл. х 63,5487 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» | 224 962,40 |
Начислен НДС от реализации товаров (224 962,40 руб. х | 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 34 316,30 |
На дату оплаты товара (курс доллара | |||
Получена оплата от покупателя (включая доплату за возникшую разницу) (3540 долл. х 65,8684 | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 233 174,14 |
Скорректирована выручка на возникшую разницу (3540 х (65,8684 | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» | 8 211,74 |
Скорректирована сумма НДС (8211,74 руб. х | 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость» | 1 252,64 |
***
Покупатель в случае увеличения стоимости отгруженных ему товаров может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировк