Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца

Продавец может установить цену на товары в валюте. При этом их рублевая стоимость может определяться по курсу на дату реализации, но с условием, что если курс на дату оплаты сильно вырастет, то покупатель сделает доплату. В таком случае в учете у продавца курсовых разниц не будет, а отразить ему нужно изменение цены товара. Только обязательно надо подписать с покупателем соответствующий акт, чтобы потом избежать проблем с проверяющими.

Почему не будет курсовых разниц

Итак, в договоре поставки (или купли-продажи) указано, что цена товара установлена в валюте, покупатель оплачивает его после реализации в рублях по курсу на дату отгрузки. Но если на дату оплаты курс валюты вырастет на определенный процент (например, более чем на 3%) по сравнению с курсом на дату отгрузки, покупатель доплачивает возникшую разницу.

На первый взгляд при таком условии договора в учете продавца возникнут самые обычные курсовые разницы. Но при ближайшем рассмотрении это не так.

Курсовые разницы с валютной задолженности покупателя считают и отражают в учете на последнее число каждого месяца и на день оплатып. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. Причем учитываются любые колебания курса валюты, в том числе и отрицательные. Но в нашем случае если курс на дату оплаты увеличится на меньший процент, чем согласован сторонами, или вообще уменьшится, тогда цена товаров останется такой же, как на момент их отгрузки, и покупателю ничего доплачивать не придется.

А значит, в случае доплаты покупателем возникшей разницы фактически имеет место изменение (увеличение) стоимости отгруженных товаров в соответствии с условиями договора, что допускаетсяпп. 1, 2 ст. 424 ГК РФ.

С нашим мнением согласны и специалисты налоговой службы. Вот что нам ответили касательно налога на прибыль.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“После отгрузки товара и пересчета его стоимости в бо´ль­шую сторону из-за изменений курса валюты покупатель перечисляет продавцу возникшую разницу.
При этом продавец учитывает в доходах итоговую сумму оплаты за товар с учетом всех произведенных корректировок на дату отгрузки. А покупатель аналогичным образом формирует стоимость приобретенных товаров. Таким образом, в описанной ситуации у продавца корректируется выручка от реализации периода реализацииприложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86.
При этом выраженная в валюте задолженность покупателя по оплате на конец каждого месяца и на дату ее погашения в рубли не пересчитывается, то есть курсовые разницы не возникают”.

А вот что считает специалист ФНС относительно НДС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“Учитывая условия договора, разница, возникшая из-за роста курса валюты, представляет собой доплату, которая увеличивает стоимость товара. Поэтому продавцу потребуется скорректировать налоговую базу по НДСп. 10 ст. 154 НК РФ”.

Как оформить первичку

Исправлять исходные первичные документы (товарные накладные) вам не нужно. Изменение стоимости отгруженных товаров оформляется отдельным документомПисьма ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1); Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. В договоре уже есть условие об увеличении цены в случае роста курса, и покупатель с этим согласен. Однако вам надо составить первичный документ, в котором будет зафиксирован определенный рост курса. В нем же лучше рассчитать и итоговую увеличенную стоимость отгруженных товаровст. 313 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Это может быть двусторонний акт согласования изменения стоимости, который подпишут и продавец, и покупатель. Оформить его можно как в бумажном, так и в электронном виде, в произвольной форме. Главное, чтобы он соответствовал требованиям о первичном документест. 313 НК РФ; ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. ФНС для таких целей предлагает использовать универсальный корректировочный документ (УКД)Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Посмотрим, как увеличение цены отгруженных товаров отразить в учете.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товара (без НДС) признается доходом на дату перехода права собственности на товар к покупателюпп. 1, 3 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ. При этом в НК РФ нет специальных требований по учету изменения стоимости ранее отгруженных товаров. Зато есть подробные разъяснения налоговиковПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@. Они рекомендуют отразить это так.

На основании первичного документа (акта согласования изменения стоимости или УКД) следует сделать соответствующие корректировки выручки. То есть при увеличении цены на товары должны быть увеличены доходы за налоговый (отчетный) период, в котором учтены доходы от реализации этих товаровп. 1 ст. 54 НК РФ. Если реализация товаров и увеличение их стоимости произойдет в разных налоговых (отчетных) периодах, продавцу придется сдать уточненку, доплатить налог и пенип. 1 ст. 81, п. 1 ст. 75 НК РФ.

НДС

А вот что делать с НДС, когда увеличивается стоимость отгруженных товаров, в НК есть четкие инструкции. Продавцу следует выставить покупателю корректировочный счет-фактуру в течение 5 календарных дней со дня подписания того самого акта согласования изменения стоимостип. 3 ст. 168 НК РФ.

Если же вы решили составить УКД, в нем достаточно (в поле «Статус») проставить «1». Ведь УКД совмещает в себе и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости.

В этом же квартале продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру или УКД в книге продаж. Соответственно, сумма корректировки учитывается при формировании налоговой базы по НДС за текущий период независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товарып. 10 ст. 154 НК РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок и накидокп. 6.5 ПБУ 9/99. Значит, при изменении цены реализации нужно скорректировать выручку на счете 90 «Продажи» на сумму разницып. 6.4 ПБУ 9/99.

***

Покупатель в случае увеличения стоимости отгруженных ему товаров может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировкип. 13 ст. 171 НК РФ.