Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 ноября 2016 г.
Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП
Если у вас открыто несколько ОП в одном субъекте РФ и через каждое из них вы платите налог на прибыль в региональный бюджет, со следующего года можно оптимизировать этот процесс.
Для того чтобы с 2017 г. платить налог на прибыль через ответственное подразделение в конкретном регионе, не позднее 30.12.2016 об этом надо уведомить налоговиков. Причем лучше использовать рекомендованные ФНС формы уведомлений.
Особенности уплаты налога на прибыль через ответственное ОП
Налог на прибыль, подлежащий уплате в федеральный бюджет, всегда надо уплачивать по месту нахождения головного подразделения организации (ГП) — в целом за организацию. Также по месту нахождения головного подразделения надо уплачивать налог на прибыль в региональный бюджет в части, приходящейся на это
Когда у организации есть несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, она может упростить отчетность по налогу на прибыль и его уплату. Можно выбрать ответственное обособленное подразделение, через которое будет уплачиваться налог в региональный бюджет за все ОП, расположенные в этом субъекте.
Если ваши ОП расположены в разных субъектах РФ, то в каждом из них надо выбрать свое ответственное подразделение (в случае если их в субъекте несколько).
СИТУАЦИЯ 1. В одном регионе находятся только обособленные подразделения. Сама организация (головное подразделение) — в другом регионе. В таком случае вы можете произвольно выбрать в качестве ответственного то или иное ОП.
СИТУАЦИЯ 2. В регионе находятся как обычные ОП, так и головное подразделение.
В таком случае ответственным нужно выбрать именно головное подразделение. Если в других регионах ОП вообще нет, то головное подразделение сможет подавать одну декларацию, отчитываясь за все ОП. И также одной суммой можно уплачивать региональную часть налога на прибыл
Однако автоматически головное подразделение не становится ответственным. Его таким надо назначить, о чем требуется своевременно уведомить налоговиков.
Обратите внимание: в такой ситуации нельзя выбрать в качестве ответственного обособленное подразделение, которое будет отчитываться и уплачивать региональный налог на прибыль за головное подразделение. Налоговый кодекс этого не предусматривае
Соблюдаем порядок перехода на централизованную уплату
Для уплаты налога через ответственное ОП надо:
- отразить централизованный способ уплаты налога на прибыль в учетной политике для целей налогообложени
яст. 313 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.08.2012 № 16-15/076180@. Обратите внимание: на новый порядок уплаты налога переходит организация-налогоплательщик в целом. И по мнению проверяющих, такой порядок уплаты налога должен распространяться на все ее обособленные подразделения. Это означает, в частности, что нельзя в одном субъекте РФ уплачивать региональный налог на прибыль отдельно по каждому ОП, а в другом субъекте — централизованно через ответственноеОППисьма ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8; Минфина от 10.07.2008 № 03-03-06/2/74; - выбрать ответственное обособленное подразделение. Через него организация будет подавать прибыльные декларации и уплачивать налог в региональный бюджет (в том числе и авансовые платежи по
нему)абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; - не позднее 30 декабря 2016 г. уведомить налоговые органы, в которых зарегистрированы подразделения, в том числе и головное, о своем решении перейти с 2017 г. на централизованный способ уплат
ыабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ.
Уведомляем налоговиков о выборе ответственного подразделения
Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо жестких форм для уведомления налоговиков о выбранном вами ответственном ОП. Однако налоговая служба утвердила рекомендованные форм
- Уведомление № 1 (об уплате налога на прибыль через ОП);
- Уведомление № 2 (об отказе от уплаты налога на прибыль через ОП).
Поэтому проще воспользоваться формами, рекомендованными ФНС. Разобраться, в какую инспекцию и что подавать, поможет наша схема.
Пример. Уведомление налоговых органов о переходе на централизованную уплату региональной части налога на прибыль
/ условие / ООО «Спектр» состоит на учете в ИФНС России № 34 по г. Москве, ИНН 7734105888, КПП 773401001.
У организации есть два обособленных подразделения на территории Московской области. Собственных наименований у обособленных подразделений нет.
| Обособленное подразделение | Адрес подразделения | КПП подразделения | Сумма ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2016 г., руб. |
| Обособленное подразделение в г. Пушкино | Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 | 503845001 | 7 000 |
| Обособленное подразделение в г. Красногорске | Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88 | 502445001 | 10 000 |
С 2017 г. организация решила выбрать ответственным за уплату регионального налога на прибыль ОП в г. Пушкино.
/ решение / В каждую инспекцию надо направить уведомление.
ШАГ 1. Организация 27.12.2016 направила Уведомление № 1 в МРИ ФНС России № 3 по Московской области (инспекцию, на учете в которой стоит организация по месту нахождения ОП в г. Пушкино, код инспекции — 5038).
Уведомление налогового органа об уплате налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения)
«2.7» (число) декабря (месяц
| В | МРИ ФНС России № 3 по Московской области <*> | 5 0 3 8 |
| (наименование налогового |
УВЕДОМЛЕНИЕ № 1
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с
«0.1» (число) января (месяц
| Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами) |
| ИНН/КПП | 7 7 3 4 1 0 5 8 8 8 / 7 7 3 4 0 1 0 0 1 |
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации) |
будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет
| Московской области | 5 0 |
| (наименование субъекта Российской |
| | обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 (полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**> |
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
| 1. | С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) | v |
| 2. | С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения | |
| 3. | С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения | |
| 4. | С возвратом на порядок уплаты налога по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения | |
Перечень обособленных подразделений, расположенных на территории
| Московской области (наименование субъекта Российской |
| № | Наименование обособленного подразделенияУ филиалов и представительств есть собственные наименования — они указаны в учредительных документах организации. Наименование обычного обособленного подразделения может быть закреплено в приказе руководителя или в локальном нормативном акте. А может его не быть вовсе — как в нашем примере | Место нахождения подразделения | КПП | Сумма ежемесячных авансовых платежей на В графах <или>организация не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, а платит только квартальные; <или>организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли | ||||||||||
| 30.01.2017 | 28.02.2017 | 28.03.2017 | ||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||||||||
| 1 | Обособленное подразделение <***> | Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 | 5 | 0 | 3 | 8 | 4 | 5 | 0 | 0 | 1 | 7 000 | 7 000 | 7 000 |
| 2 | Обособленное подразделение | Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88 | 5 | 0 | 2 | 4 | 4 | 5 | 0 | 0 | 1 | 10 000 | 10 000 | 10 000 |
| 3 | ||||||||||||||
| Итого | x | x | 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино | 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино | 17 000Эти суммы надо будет уплачивать в региональный бюджет в I квартале 2017 г. через ОП, расположенное в г. Пушкино | |||||||||
 | | | |||
| М. П. |
| | | |
| (сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя) |
________________________
В Перечне первым указывается ответственное обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога на прибыль организаций, за исключением нижеследующего.
При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации самой организацией:
<*> указывается налоговый орган по месту нахождения организации;
<**> указывается наименование организации;
<***> в Перечне первым указывается организация.
ШАГ 2. Копию Уведомления № 1 ООО «Спектр» направило в ИФНС России № 34 по г. Москве.
ШАГ 3. В ИФНС по г. Красногорску ООО «Спектр» направило Уведомление № 2.
Уведомление налогового органа об отказе уплаты налога на прибыль организаций в бюджет в связи с принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации
«2.7» (число) декабря (месяц
| В | ИФНС России по г. Красногорску Московской области | 5 0 2 4 |
| (наименование налогового |
УВЕДОМЛЕНИЕ № 2
Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации с
«0.1» (число) января (месяц
| Общество с ограниченной ответственностью «Спектр» (полное наименование российской организации в соответствии с учредительными документами) |
| ИНН/КПП | 7 7 3 4 1 0 5 8 8 8 / 7 7 3 4 0 1 0 0 1 |
(указывается КПП, присвоенный налоговым органом по месту нахождения организации) |
не будет производить уплату налога на прибыль организаций в бюджет
| Московской области | 5 0 |
| (наименование субъекта Российской |
| | обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Красногорск, ул. Почтовая, д. 88 | | 5 0 2 4 4 5 0 0 1 |
| (полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <*> |
Уплата налога на прибыль организаций будет производиться
| | обособленное подразделение, расположенное по адресу: Московская обл., г. Пушкино, ул. Горького, д. 77 | | 5 0 3 8 4 5 0 0 1 |
| (полное наименование ответственного обособленного подразделения (при наличии), адрес места нахождения ответственного обособленного подразделения) <**> |
Уведомление представлено в связи (нужное отметить знаком "V"):
| 1. | С принятием решения о переходе на уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения одного обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения) | v |
| 2. | С выбором ответственного обособленного подразделения при создании в субъекте Российской Федерации более одного обособленного подразделения | |
| 3. | С ликвидацией (заменой) ответственного обособленного подразделения и выбором нового ответственного обособленного подразделения | |
| 4. | С созданием нового обособленного подразделения в субъекте Российской Федерации, в котором уже имеется ответственное обособленное подразделение | |
| | | | |||
| М. П. |
| | | |
| (сведения о документе, подтверждающем полномочия представителя) |
________________________
<*> Если в налоговом органе на учете стоит организация по месту нахождения ее нескольких обособленных подразделений, то указываются все подразделения.
<**> При принятии решения об уплате налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией указывается ее наименование.
***
Поменять ответственное ОП на другое можно в течение года тольк
- в случае создания нового подразделения на территории субъект
аабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2009 № 3-2-10/8; - в случае ликвидации ответственного ОП либо в случае его «переезда» в другой регион в связи с изменением границ субъекта
РФабз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ; Письма ФНС от 18.03.2009 № 3-2-09/66@; Минфина от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12779@.
И не забудьте, что во всех случаях создания или ликвидации ОП надо уведомить налоговые орган
