Упрощенка: налоговый учет

№ 200. Затраты, связанные с приобретением покупных товаров (например, затраты на их доставку или хранение), для целей расчета налоговой базы при УСН являются самостоятельным расходом. Поэтому их можно учитывать для целей налогообложения на дату оплаты товаров (если только это не аванс)подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 08.09.2011 № 03-11-06/2/124.

№ 201. На «доходно-расходной» упрощенке не учитывайте при расчете налога за 2016 г. страховые взносы за декабрь 2016 г., уплаченные в январе 2017 г. Их можно будет учесть при расчете авансового платежа за I квартал 2017 г. Ведь взносы учитываются при расчете «упрощенного» налога только в том квартале, в котором они уплачены (а не в том, за который они начислены)п. 2 ст. 346.17, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

№ 202. Если в договоре комиссии вы предусматриваете право комиссионера продавать товар по ценам дороже цен комитента (получать дополнительную выгодуст. 992 ГК РФ), то укажите, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода — это часть его вознаграждения. В частности, пропишите, что вознаграждение комиссионера складывается из фиксированной суммы и суммы превышения фактической продажной цены над ценой комитента.

Тогда комитент, применяющий «доходно-расходную» УСН, сможет учесть в расходах ту часть дополнительной выгоды, которую комиссионер оставляет себеп. 1 ст. 991 ГК РФ; подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В противном случае это будет невозможно, ведь затраты на выплату дополнительной выгоды посредникам в числе расходов упрощенцев в НК РФ не поименованы.

№ 203. Не нужно дожидаться, пока покупатель оплатит ваши товары, чтобы признать их стоимость в расходахПисьмо Минфина от 28.07.2014 № 03-11-11/36937. Это можно сделать после того, как выподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

• расплатились за эти товары с поставщиками;
• реализовали (передали/отгрузили) товары покупателям.

№ 204. Если вы получили деньги, перечисленные вам по ошибке, их не нужно включать в базу по «упрощенному» налогу в качестве доходов. Также их не надо записывать в книге учета доходов и расходовПисьмо Минфина от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98.

Ошибочно зачисленные суммы надо вернуть (причем в разумный срок)ст. 1102 ГК РФ. Иначе при проверке налоговики могут включить их в доходы.

Если вы избежали налоговой проверки и при этом все-таки не вернули такие деньги, то надо в бухучете списать кредиторку по истечении срока исковой давности (в общем случае — 3 годаст. 196 ГК РФ). И на эту дату сумму списанного долга надо учесть при расчете базы по УСН как внереализационный доход.

№ 205. Посредник-упрощенец должен документально подтвердить все расходы, произведенные им по договору с принципалом (комитентом). Иначе есть риск, что сумму полученной за них компенсации налоговики признают доходом и с нее придется уплатить «упрощенный» налогп. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ.

№ 206. В налоговом учете не нужно переоценивать валютные ценности, а также требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте. В том числе и остатки на валютных банковских счетах. Следовательно, у вас не должно быть налоговых доходов и расходов от подобных переоценокп. 5 ст. 346.17 НК РФ. Но помните, что в бухучете такая переоценка нужнаПБУ 3/2006.

№ 207. Сумму, полученную от продажи валютной выручки, не нужно включать в доходы при УСН. Ведь, как разъяснил Минфин, валютно-обменные операции во внебанковском секторе не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому если упрощенец продает или покупает инвалюту за российские рубли, то эти операции не признаются реализацией товара — инвалютыПисьмо Минфина от 28.08.2015 № 03-11-09/49620. ФНС довела эту позицию до своих инспекций для использования в работеПисьмо ФНС от 15.09.2015 № ГД-4-3/16204@.

№ 208. Не забудьте, что при безвозмездном получении имущества по общему правилу надо включить его стоимость в доходы. Но на «доходно-расходной» упрощенке это не страшно, ведь такую стоимость можно учесть в расходахПисьмо Минфина от 26.02.2015 № 03-11-06/2/9874.

№ 209. Получив аванс от покупателя или заказчика, не забудьте включить его в доходы на дату полученияп. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05; Письмо Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265. Иначе вы занизите налогооблагаемую базу.

№ 210. Если вы перечислили аванс за товары, находясь на ЕНВД, а товары продали уже на УСН, безопаснее не учитывать в «упрощенных» расходах их покупную стоимость. По мнению Минфина, для этого нет оснований, поскольку в период применения УСН не было оплаты поставщикамПисьмо Минфина от 03.07.2015 № 03-11-06/2/38727. Если вы решите спорить с налоговиками, имейте в виду, что судебные разбирательства на эту тему были давно и практика была противоречиваПостановления ФАС ВСО от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09; 3 ААС от 14.03.2011 № А33-11877/2010.

№ 211. Если в прошлом году вы получили аванс от покупателя, а в текущем году этот аванс пришлось вернуть, на возвращенную сумму аванса нужно уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьма Минфина от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832. Базу прошлого года пересчитывать не надо.

№ 212. Организации и предприниматели, применяющие УСН, не должны включать в доходы кредиторскую задолженность по полученному авансу, списываемую в связи с истечением срока исковой давностиПисьмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135. Иначе получится двойное налогообложение. Ведь аванс уже был учтен упрощенцем в доходах в момент его полученияп. 1 ст. 346.17 НК РФ; Решение ВАС от 20.01.2006 № 4294/05.

№ 213. Если покупатель не заплатил вам за переданный ему товар, то доход для целей налогообложения признавать не нужно. По истечении срока давности при списании дебиторской задолженности доход отражать также не требуетсяПисьмо Минфина от 22.07.2013 № 03-11-11/28614. Но и расход в виде суммы неполученных денег признать нельзяп. 1 ст. 346.16 НК РФ.

№ 214. Если вы работаете как посредник, то не должны включать в доходыподп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 8 ст. 250 НК РФ:

• стоимость товаров принципала, полученных для реализации;
• суммы, перечисленные покупателем товаров;
• суммы, полученные от принципала для покупки товаров у третьих лиц;
• суммы, поступившие в счет возмещения затрат на выполнение поручения.

При этом не забудьте включить в доходы полученное посредническое вознаграждение и часть дополнительной выгоды, причитающейся вам как посредникуп. 1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 21.03.2014 № 03-11-11/12556; статьи 992, 1011 ГК РФ.

№ 215. Если вы лишились основного средства по независящим от вас причинам, к примеру оно сгорело или его у вас украли, пересчитывать «упрощенный» налог за прошлые периоды (с момента приобретения ОС) как при продаже ОС не требуется. Даже если с этого момента прошло немного времениПисьмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107.

№ 216. При «доходно-расходной» упрощенке пособия, выплаченные работникам за счет средств ФССп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, в расходах не признаются. Однако поскольку они после зачета уменьшают задолженность по страховым взносам, сами взносы считаются уплаченными — наравне со взносами, перечисленными в бюджет ФСС. И на их сумму можно уменьшить свои доходыподп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-11-06/2/147.

№ 217. Если вы применяете «доходно-расходную» УСН и выплачиваете работникам больничные за счет средств ФСС, в книге учета доходов и расходов проще отражать их сумму ежеквартально (как расход в виде начисленных и уплаченных страховых взносов). На правильность расчета «упрощенного» налога это не повлияет.

№ 218. Если упрощенец с объектом «доходы минус расходы» получил субсидию в соответствии с Законом о развитии малого и среднего предпринимательства, ее придется учесть при расчете минимального налога. Но только если по итогам года получен убыток либо сумма налога при УСН за год меньше, чем 1% от суммы доходов. Ведь сумма минимального налога равна 1% от полученных доходов. А в доходы включаются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относится полученная субсидияПисьмо ФНС от 20.03.2015 № ГД-3-3/1078@. Но в доходы в целях исчисления минимального налога нужно включить не всю полученную субсидию, а только часть, равную оплаченным за ее счет расходамп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

№ 219. Если организация на УСН получила беспроцентный заем, то в доходах экономию на процентах учитывать не нужно. Налоговый кодекс подобного «упрощенного» дохода не предусматриваетПисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384.

№ 220. Если по итогам года на «доходно-расходной» УСН у вас образовалась прибыль, проверьте: нет ли убытков прошлых лет, на которые ее можно уменьшитьп. 7 ст. 346.18 НК РФ. При этом у вас должны быть сохранены первичные документы, подтверждающие сумму такого убыткаподп. 8 п. 1 ст. 23, п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

№ 221. Если, применяя упрощенку, вы договорились с покупателем о взаимозачете долга по оплате товаров, вам нужно отразить доход на дату такого взаимозачета. Ведь эта задолженность считается погашенной, что приравнивается к оплатеп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

№ 222. Если компания, применяющая упрощенку, безвозмездно пользуется имуществом учредителя или директора, то нужно ежеквартально отражать налоговый доход от безвозмездного пользования. Его сумму можно определить исходя из рыночной стоимости аренды такого имуществаПисьмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295.

№ 223. Несмотря на то что упрощенцы считают доходы и расходы по кассовому методу, перечисленный поставщику аванс под предстоящую поставку товаров расходом признать нельзяПисьмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801. Только когда товары будут получены, а затем проданы, уплаченная за них сумма будет списана на расходы при «доходно-расходной» УСН.

№ 224. Если подотчетник упрощенца с объектом «доходы минус расходы» добавлял на покупки свои деньги, то всю сумму покупок по авансовому отчету можно учесть в расходах лишь после возмещения перерасхода. Ведь только тогда расходы будут считаться оплаченнымиПисьмо Минфина от 17.01.2012 № 03-11-11/4.

№ 225. Если подотчетник упрощенца с объектом «доходы минус расходы» вносит аванс за товары (работы, услуги), то не учитывайте такие расходы на дату утверждения авансового отчета. Это нужно сделать позже, когда товар будет получен и продан покупателям (материалы будут оприходованы, работы будут выполнены, услуги будут оказаны)Письмо Минфина от 03.04.2015 № 03-11-11/18801. А до этого момента нет оснований учитывать траты подотчетника в расходах.