Новые судебные ориентиры от налоговиков | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2016 г.

Содержание журнала № 3 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые судебные ориентиры от налоговиков

Комментарий к Письму ФНС о решениях Конституционного и Верховного судов

ФНС выпустила обзор принятых Конституционным и Верховным судами во II полугодии 2015 г. судебных решений по налоговым вопросам. Часть из них мы уже рассматривали на страницах . Теперь кратко пройдемся по другим наиболее интересным решениям.

НДС

При получении субсидии из регионального бюджета на возмещение затрат не нужно восстанавливать входной НДС по этим затратам. Причем даже в том случае, когда субсидия сначала получена региональным бюджетом из федерального и только затем перечисляется непосредственно организации. Важно лишь, что налогоплательщик получил субсидию из регионального бюджета. А НК предписывает восстанавливать принятый ранее НДС с возмещенных затрат только при получении субсидий из федерального (а не регионального) бюджетаподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Определение ВС от 19.11.2015 № 310-КГ15-8772.

Экспортировать товар, а значит, и применить нулевую ставку НДС можно и после фактического вывоза товара из России.

По общему правилу когда вывезенное из России имущество продается за границей, то местом его реализации РФ не признается: на момент его вывоза для целей НДС оно не являлось товаромп. 3 ст. 38 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2010 № 03-07-08/132. Следовательно, реализация такого имущества не облагается НДС и продавец не имеет права на возмещение из бюджета входного налога по этому имуществу (как это возможно при экспорте).

Однако когда товар сначала был вывезен из России в таможенном режиме временного вывоза с целью использования в зарубежной деятельности организации, а потом был помещен под таможенный режим экспорта и после этого продан, ситуация меняется.

Верховный суд разъяснил, что не имеет значения, в каком месте состоялся переход права собственности на спорный товар — в России или за рубежом. Для целей НДС важно лишь, что он был помещен под таможенный режим экспортаподп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ; п. 2 ст. 212 ТК ТС.

И если экспортер представит полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки и суммы налоговых вычетов, нет оснований для отказа в возмещении НДСст. 165 НК РФ; Определения ВС от 13.11.2015 № 307-КГ15-7495, от 13.11.2015 № 307-КГ15-7424.

Возмещение НДС можно получить и за пределами трехлетнего срока, если были объективные препятствия и уважительные причины. Конституционный суд отметил, что перечень обстоятельств, из-за которых организация может не уложиться в установленный трехлетний срокп. 1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ, открытый. В частности, это может быть связано с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременные действия налогоплательщикаОпределение КС от 27.10.2015 № 2428-О.

Судьи должны в каждом конкретном деле учитывать обстоятельства, которые помешали налогоплательщику вовремя подать декларацию с суммой к возмещениюп. 2 ст. 173 НК РФ; Определения КС от 22.01.2014 № 63-О, от 27.10.2015 № 2428-О; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

К примеру, однажды суд счел возможным вычет за пределами трехлетнего срока в следующей ситуации. Покупатель через суд взыскал с продавца сумму неосновательного обогащения в виде неправомерно предъявленного налога по работам и услугам, которые были связаны с экспортом и должны были облагаться по ставке 0% (а не 18%). Продавец, получив решение суда, вступившее в силу в 2010 г., в том же году возвратил покупателю неправомерно предъявленный ему НДС. А в 2012 г. заявил вычет необоснованно начисленного налога по экспортным операциям 2003—2004 гг. Налоговики в возмещении отказали, однако суд с ними не согласился. Ведь трехлетний срок был пропущен экспортером из-за бездействия налогового органа, поскольку НДС-декларации за периоды 2003 и 2004 гг. были проверены и инспекция знала об излишней уплате налога, но не указала на неправильное применение налоговой ставкиПостановление ФАС МО от 13.05.2014 № Ф05-2452/14.

В 2015 г. ФНС стала придерживаться аналогичной позиции: если по объективным причинам пропущен общий трехлетний срок, то продавец может подать декларацию в течение 3 лет с момента, когда он признал свою задолженность перед покупателем по возврату ему предъявленного ранее налогаПисьмо ФНС от 02.10.2015 № СД-19-15/244. Однако сумму неправомерно предъявленного НДС можно заявить к вычету только после его возврата покупателюп. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

А вот получение счетов-фактур с опозданием один из судов не признал исключительным обстоятельством, позволяющим заявить вычет в более поздний срокПостановление АС ПО от 27.08.2014 № А65-26584/2013. Не является таким обстоятельством и задержка со сдачей декларации даже в случае, когда инспекция вовремя не напомнила налогоплательщику о необходимости ее представленияПостановление АС СКО от 26.10.2015 № Ф08-7572/2015.

Деньги, полученные управляющей компанией на ОСН для ремонта многоквартирного дома, надо включить в базу по НДС. Причем даже если они получены из бюджета. Ведь в базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убыткаЗакон от 21.07.2007 № 185-ФЗ; абз. 2 п. 2 ст. 154 НК РФ; Определения ВС от 16.07.2015 № 304-КГ15-1430, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1438, от 09.07.2015 № 301-КГ15-1154.

Ремонт многоквартирных домов проводится подрядными организациями и оплачивается управляющей компанией исходя из цен (предполагающихся рыночными), указанных в сметах, а не исходя из государственных регулируемых цен.

Если при реализации товаров, работ или услуг продавец уже уплатил НДС, а покупатель свою задолженность не оплатил, то с полученного страхового возмещения продавец повторно платить НДС не долженподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ; Постановление КС от 01.07.2015 № 19-П. Об этом Постановлении КС мы уже рассказывали (см. , 2015, № 15, с. 5). Интересно то, что в аналогичном обзоре судебных актов, направленном ФНС в июле 2015 г. (уже после выхода в свет этого Постановления), была приведена прямо противоположная позиция со ссылкой на отказное Определение ВС от 11.11.2014 № 305-КГ14-3516Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@. И могло сложиться впечатление, что налоговики не согласны с позицией Конституционного суда. Но теперь все встало на свои места.

Причем Минфин также считает, что НДС с суммы полученного страхового возмещения не нужно исчислять, если он уже был исчислен при отгрузкеПисьмо Минфина от 29.04.2015 № 03-07-17/24760.

Налог на прибыль

Уплаченные суммы неосновательного обогащения могут быть внереализационными расходами. Если помещение использовалось для предпринимательской деятельности, то затраты компании в виде уплаты неосновательного обогащения за его использование без законных оснований по существу представляют собой арендную плату. Ведь именно к стоимости аренды суд привязал расчет размера такого неосновательного обогащения. Следовательно, организация может учесть эти затраты во внереализационных расходах в качестве убытков.

Верховный суд разъяснил, что понятия «ущерб» и «убыток» равнозначны и их возникновение имеет для налогоплательщиков одинаковые последствияп. 1 ст. 252, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ; Определение ВС от 11.09.2015 № 305-КГ15-6506.

Земельный налог

Увеличенную в течение года кадастровую стоимость, в том числе и в связи с изменением вида разрешенного использования земельных участков, нельзя учитывать при расчете земельного налога за этот же год. Ведь это ухудшает положение налогоплательщикаст. 5 НК РФ; Определение ВС от 21.09.2015 № 304-КГ15-5375.

По общему правилу налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего годап. 1 ст. 391 НК РФ. Так что если налоговики своевольничают, рассчитывая земельный налог исходя из увеличенной в течение года кадастровой стоимости, — спорьте.

Новую кадастровую стоимость в такой ситуации можно начать применять только при расчете налога за следующий годПисьмо Минфина от 17.08.2015 № 03-05-05-02/47450.

Налоги физических лиц

Оплата работнику проезда к месту отпуска облагается НДФЛ.

Поскольку проезд работника в личных целях не связан с исполнением трудовых обязанностей, то оплата такого проезда за счет средств работодателя (даже если это закреплено в коллективном договоре) не может рассматриваться как компенсационная выплатап. 3 ст. 217 НК РФ; Определение ВС от 19.10.2015 № 8-КГ15-6.

Напомним, что в некоторых случаях при оплате проезда к месту отпуска НДФЛ начислять не нужно. К примеру, лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет работодателя стоимости проезда к месту отпуска и обратно (в пределах России, один раз в 2 года)ст. 325 ТК РФ; Письмо Минфина от 12.08.2014 № 03-04-06/40048.

Гражданин, купивший нежилое здание для сдачи в аренду, должен зарегистрироваться в качестве предпринимателя и уплатить с арендной платы НДС.

В рассмотренной судом ситуации физическое лицо, не имеющее статуса ИП, приобрело административное здание, не предназначенное для проживания и иных личных нужд. Оно сдавалось в аренду фирме в течение длительного периода времени. Суд усмотрел систематическое получение прибыли и наличие предпринимательской деятельности. А значит, доход от сдачи в аренду должен облагаться НДСОпределения ВС от 08.04.2015 № 59-КГ15-2, от 03.09.2014 № 304-ЭС14-223; Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12690@.

Как видим, главная задача налоговиков — доказать в суде предпринимательский характер деятельности. И это удается им не всегда — причем даже в аналогичных ситуациях, связанных с арендойстатьи 209, 608 ГК РФ; Апелляционное определение Новосибирского облсуда от 10.03.2015 № 33-1451-2015.

***

Налоговая служба старается идти в ногу с высшими судами. И особенно приятно, что большинство изменений в спорных вопросах — в пользу налогоплательщиков.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговый контроль / налоговые проверки»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ