Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета

Мы живем в веке информационных технологий, но тем не менее понятие «макулатура» до сих пор не исчезло из нашей жизни. Бумажные и картонные отходы, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги — все это и есть макулатурап. 3.41 ГОСТ 30772-2001. У большинства компаний такого добра скапливается достаточно. А ведь от сдачи макулатуры одни только плюсы: и внести свою лепту в сохранение экологии, и денег заработать. Останется только отразить эту операцию в учете. А как это сделать, вы узнаете из нашей статьи.

Собираем и оприходуем макулатуру

Итак, у компании в результате ее деятельности образуются разные бумажные (картонные) отходы. К примеру, фирма покупает много материалов, которые поступают в картонных коробках. Склад собирает пустые коробки, которые впоследствии планируется продать как макулатуру. Или накопились документы, у которых уже истек срок хранения. Кроме того, в любом офисе найдутся прочие ненужные бумажки, старые газеты и журналы, которые уже бессмысленно хранить.

Но загвоздка в том, что все эти отходы никак не учтены. Коробки не покупались отдельно от их содержимого. А стоимость бумаги, на которой печатались документы, уже давно списана в расходы.

Поэтому возникшие отходы сначала нужно оприходовать, а уж потом отразить их продажу.

Макулатуру нельзя расценивать как безвозмездно полученное имущество. Ведь компания покупала бумагу, на которой печатались документы. А к примеру, картонные коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товарап. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Но поскольку вы собираетесь продавать эти коробки не как тару, а как макулатуру (да и в документах, выданных специализированным пунктом приема вторсырья, будет указана именно макулатура), то ее и нужно принимать к учету. Это можно сделать несколькими способами.

СПОСОБ 1. Учитывать как возвратные отходы. Ведь под такими отходами понимаются остатки сырья (материалов) и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначениюп. 6 ст. 254 НК РФ. А это очень похоже на наш случай. Тогда принимать макулатуру к учету нужно по цене ее возможной реализациип. 111 Методических указаний; подп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ. Документом, на основании которого приходуется макулатура, может являться требование-накладная по форме № М-11 или обычный приходный ордер формы № М-4.

Особенность учета макулатуры таким способом заключается в том, что на стоимость отходов нужно уменьшить материальные затраты в бухгалтерском и налоговом учетеп. 111 Методических указаний; п. 6 ст. 254 НК РФ.

В бухучете для этого делается такая проводка.

Содержание операции	Дт	Кт
Принята к учету макулатура	10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»	20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»)

Причем делать это придется не в периоде продажи отходов, а в момент их образования. То есть по-хорошему нужно учитывать каждую коробку, а это крайне трудозатратно. Поэтому более предпочтительным будет другой способ.

СПОСОБ 2. Выявить макулатуру по результатам инвентаризации. Перед сдачей макулатуры по распоряжению руководителя можно провести выборочную инвентаризацию наличия этой самой макулатурып. 2.16 Методических указаний по инвентаризации, утв. Приказом Минфина от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации). Процедура инвентаризации стандартная. Руководитель компании подписывает приказ, в котором указываются:

• инвентаризационная комиссияпп. 2.2, 2.3 Методических указаний по инвентаризации;
• причина проведения инвентаризации (например, необходимость оприходовать макулатуру);
• срок, в течение которого ее надо провести.

Затем комиссия выявляет фактическое наличие макулатуры, количество которой определяет путем подсчета или взвешиванияп. 2.7 Методических указаний по инвентаризации. Полученные данные заносятся в инвентаризационную опись (акт)п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации. И впоследствии сверяются с данными бухучета. Результат этой сверки фиксируется в сличительной ведомости (акте)п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации. Поскольку унифицированные формы сейчас не обязательны, вы можете сделать свои, убрав из утвержденных форм ненужные вам показатели. При этом разработанные формы должны содержать обязательные для первички реквизиты и применение этих форм нужно утвердить приказом руководителяст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

В бухучете выявленную макулатуру нужно оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризацииподп. «а» п. 28 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. Ориентиром для определения рыночной стоимости могут быть цены из прайс-листов организаций, занимающихся приемом макулатуры.

Проводку сделайте такую:

Содержание операции	Дт	Кт
Принята к учету макулатура	10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Если компания заранее знает, что выявленная макулатура будет продана, ее можно оприходовать на счет 41 «Товары»

В налоговом учете стоимость выявленного в результате инвентаризации имущества следует учитывать в составе внереализационных доходовп. 20 ст. 250 НК РФ. Доход определяется исходя из рыночной цены МПЗп. 5 ст. 274 НК РФ.

Добавим также, что этот способ подходит для тех компаний, которые сдают макулатуру регулярно и им известны цены переработчиков. Если для вас это в новинку (например, вы пока не знаете, кому именно продадите макулатуру, цены у переработчиков отличаются и, соответственно, рыночную стоимость вы сможете определить только в момент ее реализации или, скажем, у вас просто нет весов), то возможен и еще один способ.

СПОСОБ 3. Учесть за балансом. Раз в момент оприходования вы не можете определить стоимость макулатуры, ее можно учесть на забалансовом счете (к примеру, по дебету счета 015 «Макулатура») в условной оценке, к примеру, 1 руб. Тогда и в налоговом учете доход от выявления такого имущества не отражаетсяПостановление ФАС МО от 17.06.2013 № А40-112981/12-99-580. Однако документ (допустим, тот же приходный ордер или акт в произвольной форме) составить все равно придется. Укажите в нем количество макулатуры в любом натуральном измерении, хоть в пачках, хоть в коробкахст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Продаем макулатуру

В бухучете отражение реализации макулатуры зависит от способа принятия ее к учету.

Содержание операции	Дт	Кт
На дату реализации макулатуры
Отражены доходы от реализации макулатуры	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Начислен НДС от реализации макулатуры	91, субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
Списана стоимость проданной макулатуры*	91, субсчет «Прочие расходы»	10, субсчет «Прочие материалы» (41 «Товары»)
На дату получения оплаты
Поступили деньги от организации по сбору макулатуры	51 «Расчетный счет», 50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Продажу МПЗ оформляйте накладной на отпуск материалов на сторону (можно по форме № М-15). Если же вы будете продавать макулатуру как товар, тогда вам нужно оформить товарную накладную (например, по форме № ТОРГ-12). Однако пункты приема часто составляют свои акты.

Налог на прибыль. Выручка от реализации макулатуры признается доходом, учитываемым при расчете налога на прибыльп. 1 ст. 249 НК РФ. Доход признается на дату перехода права собственности на макулатуру, то есть в день ее сдачи специализированной организациип. 3 ст. 271 НК РФ.

В этот же момент в «прибыльных» расходах можно учесть ее стоимость, еслип. 1 ст. 272 НК РФ:

• <или>макулатура оприходована как возвратные отходыПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49;
• <или>макулатура выявлена в результате инвентаризациип. 2 ст. 254 НК РФ.

А вот если макулатура учитывалась за балансом, расходов в виде ее стоимости у компании не будет.

НДС. Реализация макулатуры, как и другого имущества, облагается НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. И как при обычной реализации, нужно выписать счет-фактуруп. 3 ст. 168 НК РФ.

***

Если у организации есть документы с истекшим сроком хранения, то на основании решения экспертной комиссии, состав которой утверждается приказом руководителя, их можно уничтожить, в том числе путем сдачи в макулатуру.

Движение такой макулатуры в бухгалтерском учете может отражаться так же, как и макулатуры, выявленной в результате инвентаризации. А вот документы потребуются иные.

При принятии решения об уничтожении комиссия составляет акт с перечнем таких документов (по самостоятельно разработанной и утвержденной форме). Затем взвешенная макулатура передается в специализированную организацию в качестве утильсырья, о чем составляется отдельный акт (накладная), в котором указываются дата совершения операции, количество (вес) вторсырья.

Поскольку такая макулатура не выявлена по результатам инвентаризации и не получена безвозмездно, доход в целях исчисления налога на прибыль нужно отразить один раз в момент передачи макулатуры перерабатывающей компаниип. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ.