Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.

Вычет студенту — до какого месяца предоставлять

: Вычет на ребенка — учащегося очной формы за период его обучения предоставляется до достижения им возраста 24 летПисьмо Минфина от 22.10.2014 № 03-04-05/53291. Предоставлять вычет с месяца, следующего за месяцем, в котором учащемуся исполнилось 24 года, и до конца года оснований нет.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Стандартный налоговый вычет за период обучения ребенка в образовательном учреждении, учебном заведении предоставляется до достижения им 24-лет­него возраста.

В такой ситуации когда ребенку — учащемуся очной формы обучения в мае 2016 г. исполнится 24 года и при этом его обучение еще не будет окончено, то начиная с июня 2016 г. родителю этого ребенка не должен предоставляться стандартный налоговый вычет”.

Если вычеты на детей превышают доход

: Если за конкретный месяц сумма вычетов работницы оказалась больше суммы ее доходов, то полученная отрицательная разница будет учтена в следующем месяце в пределах одного календарного годапп. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК РФ. То есть и сумма доходов работницы, и сумма предоставленных ей вычетов считаются нарастающим итогом с начала годаПисьмо Минфина от 24.07.2014 № 03-04-06/36470. И никакой «отрицательный» НДФЛ в такой ситуации возвращать работнице не нужно.

Если же по итогам года доходы работницы будут меньше, чем сумма вычетов, то налоговая база по НДФЛ будет равна нулю. То есть налога, подлежащего уплате в бюджет, не будет. Но и работнице ничего возвращать не нужно. Отрицательная разница между суммой доходов и суммой вычетов, полученная по окончании года, на следующий год не переноситсяп. 3 ст. 210 НК РФ.

Стандартные вычеты: считаем детей

: Действительно, работнику, у которого трое детей и младший из них несовершеннолетний, должен быть предоставлен вычет в размере 3000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ Несмотря на то что в отношении старших детей работник претендовать на вычеты уже не можетПисьма Минфина от 21.01.2016 № 03-04-05/1999, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-302. Очередность рождения детей определяется по их датам рожденияПисьмо Минфина от 08.11.2012 № 03-04-05/8-1257. Подтверждением того, что младший ребенок для родителя является третьим, будут копии трех свидетельств о рождении всех детей работника.

Двойной вычет по НДФЛ на ребенка-инвалида

: С 2016 г. сумма вычета на ребенка-инвалида зависит от того, кто содержит ребенка-инвалида (учащегося по очной форме, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы)подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

• <если>это родитель, муж (жена) родителя, усыновитель, то вычет предоставляется в размере 12 000 руб.;
• <если>это опекун, попечитель, приемный родитель, муж (жена) приемного родителя, то — в размере 6000 руб.

Кроме того, по мнению ВС РФ, на размер вычета на ребенка также влияет и то, каким по счету для родителя является ребенокп. 14 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015 (далее — Обзор). С этим согласны и в ФНС.

В общем случае сумма вычетов на детей в зависимости от очередности их рождения составляетподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ:

• 1400 руб. — на первого и второго ребенка;
• 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.

Размер вычета на ребенка-инвалида определяется путем сложения указанных выше вычетов. Таким образом, в этом году отцу, на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, родившийся у матери вторым, вы можете предоставлять стандартный вычет в размере 13 400 руб. (12 000 руб. + 1400 руб.) в месяцподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо ФНС от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@; п. 14 Обзора.

Однако получать удвоенный вычет (13 400 руб. х 2) на основании заявления об отказе другого родителя (в этом случае матери) от получения налогового вычета работник не может, поскольку у матери ребенка нет дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%. Ведь она находится в отпуске по уходу за ребенкомабз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 23.08.2012 № 03-04-05/8-997.

Предоставление работнику имущественного вычета по жилью

: До недавнего времени официальный подход и Минфина, и ФНС был такой. Вычет нужно предоставить с начала того месяца, когда работник принес вам заявление о предоставлении вычета и уведомление ИФНС по установленной формеутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. То есть в вашем случае вычет нужно предоставить с марта. Для того чтобы вернуть НДФЛ, удержанный и перечисленный вами в бюджет в качестве налогового агента за январь — февраль, работник должен обратиться в налоговую по итогам года. Суммы НДФЛ, удержанные до получения заявления работника и подтверждения, не считаются излишне удержанными, и, по мнению ведомств, у работодателя нет оснований для их возврата работникуПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33581; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@.

Но затем ВС РФ поддержал другой подходп. 15 Обзора. Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с начала годап. 3 ст. 226 НК РФ. Уведомление, выдаваемое ИФНС, подтверждает право гражданина на вычет за целый год, а не за отдельные месяцы. Поэтому после получения заявления работника и такого подтверждения организация вправе пересчитать НДФЛ с учетом имущественного вычета с начала года и вернуть работнику разницу. В связи с этим мнением ВС РФ налоговая служба Письмом от 25.12.2015 № БС-4-11/22869@ отозвала одно из ранних разъяснений, содержавших запрет на возврат работодателем НДФЛ в такой ситуацииПисьмо ФНС от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221@.

Отметим, что Минфин и сейчас продолжает придерживаться прежней позицииПисьма Минфина от 25.12.2015 № 03-04-06/76144, от 24.12.2015 № 03-04-05/75893. Однако, учитывая изменение позиции ФНС, полагаем, что вы можете произвести перерасчет и вернуть работнику НДФЛ за январь — февраль. Претензий со стороны ИФНС теперь можно не опасаться.

Уведомление на вычет выдается на год

: Вам нужно получить от работника новое заявление и новое подтверждение ИФНС на 2016 г. Для его получения работнику уже не потребуется представлять в инспекцию пакет документов, подтверждающих право на вычет, достаточно соответствующего заявления и справки 2-НДФЛПисьма Минфина от 24.05.2013 № 03-04-05/18792, от 27.02.2012 № 03-04-05/7-230.

Ошибочно предоставлен вычет в прошлые годы

: Вам нужно пересчитать сотруднице НДФЛ за 2013—2015 гг. с предоставлением вычета в одинарном размере. В результате у нее получится долг по НДФЛ. Вам надо подать в свою ИФНС корректирующие (уточненные) справки 2-НДФЛ за 2013, 2014 и 2015 гг. по форме, которая действовала в том году, за который вносятся измененияп. 5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@. Такую же корректирующую справку 2-НДФЛ с указанной суммой неудержанного налога вам надо отправить по почте и вашей сотрудницеп. 5 ст. 226 НК РФ. Направьте ей также письмо с указанием причины выдачи новой справки и предупредите, что ей придется самой уплатить неудержанный налог. Для этого ей надо будет подать в свою ИФНС декларации 3-НДФЛ за соответствующие годы, приложив к ним корректирующие справки 2-НДФЛподп. 4 п. 1 ст. 228, пп. 1, 4 ст. 229 НК РФ.

Вычет на детей в середине года

: По этому вопросу у Минфина и ФНС диаметрально противоположные мнения.

Минфин считает, что вычеты работнику не предоставляются, поскольку налоговая база за период нахождения в отпуске по уходу за ребенком не определяласьПисьма Минфина от 26.12.2014 № 03-04-05/67642, от 11.06.2014 № 03-04-05/28141.

По мнению ФНС, вычет по НДФЛ на ребенка предоставляется за каждый месяц календарного года (с января по декабрь), в том числе за те месяцы, когда у работника не было облагаемых НДФЛ доходов, но при условии, что трудовые отношения с этим работником не прерывалисьПисьмо ФНС от 29.05.2015 № БС-19-11/112. Следуя такому подходу, при расчете НДФЛ за апрель нужно доход работника уменьшить на вычет в сумме 11 200 руб. (1400 руб. х 2 ребенка х 4 мес.). Затем с полученной суммы удержать налог.

Заметим также, что в НК РФ нет запрета на предоставление вычета за те месяцы, когда у работников отсутствовал облагаемый НДФЛ доход. Именно такую точку зрения поддерживает ВАСПостановление Президиума ВАС от 14.07.2009 № 4431/09.

Если вы решите предоставить сотруднице вычет, то в поддержку своего мнения можно использовать Письмо МинфинаПисьмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, в котором налоговым органам при решении неоднозначных вопросов рекомендуется руководствоваться позицией высших судов.

Исправление ошибки и подача 2-НДФЛ

: НДФЛ, относящийся к 2015 г., нужно показать в справке 2-НДФЛ за 2015 г., даже если он перечислен в 2016 г. В результате того, что вы предоставили работнику вычет до представления им подтверждающих право на вычет документов, у него образовался долг по НДФЛ за 2015 г. Но поскольку вы выявили ошибку, сообщили об этом работнику, пересчитали налог, доудержали его из дохода с согласия работника и перечислили в бюджет до подачи справки 2-НДФЛ за 2015 г. (не позднее 01.04.2016п. 2 ст. 230 НК РФ), то показывать в ней ошибку не нужно. Ведь на момент представления справки суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога будут совпадать. В отчетности за 2016 г. исправление ошибки прошлого года вообще никак отражать не нужно.

Однако тот факт, что вы все исправили до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от пеней за несвоевременное перечисление НДФЛ за период с момента, когда вы должны были удержать и перечислить налог в бюджет, по день его перечисления в бюджет в январе 2016 г. А также не спасет от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛстатьи 75, 123 НК РФ. Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889. Но вы можете попытаться снизить штраф, мотивируя это тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пенейподп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.

Понравилась ли вам статья?

• Почему оценка снижена?
• Есть ошибки
  Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
• Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
• Нет ответа по поставленные вопросы
• Аргументы неубедительны
• Ничего нового не нашел
• Нужно больше примеров
• Тема не актуальна
• Статья появилась слишком поздно
• Слишком много слов
• Другое
  Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300

Поставить оценку

Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

• я подписчик электронного журнала

  Авторизоваться
• я не подписчик, но хочу им стать

  Подписаться
• хочу читать статьи бесплатно и попробовать все возможности подписчика

  Получить демодоступ