Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2016 г.

Содержание журнала № 5 за 2016 г.

Интернет-конференция по НДФЛ: правильно платим налог

Следующая часть вопросов-ответов касается порядка исчисления и перечисления НДФЛ в различных не очень стандартных ситуациях.

Перечисление НДФЛ с больничных и отпускных

Мария Александровна Удодик

С этого года НДФЛ с отпускных и больничных перечисляют не позднее последнего числа месяца, в котором они выплачены. Считается ли нарушением перечисление НДФЛ в день выплаты отпускных или больничных?

: Нет, не считается. Штраф предусмотрен только за перечисление НДФЛ позже установленного НК срокаст. 123 НК РФ. А при перечислении налога в день выплаты больничных и отпускных срок не нарушается. Вы можете перечислять НДФЛ, удержанный с отпускных и больничных, в любой день начиная с даты их выплаты и до последнего дня месяца включительноп. 6 ст. 226 НК РФ.

НДФЛ с компенсации за отпуск при увольнении

Галина

Когда необходимо перечислить в бюджет НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении: в день увольнения или в последний день месяца, как отпускные?

: Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении не относится к отпускным выплатамстатьи 114, 122, 126 ТК РФ. Когда работник увольняется, то в последний день работы (день увольнения) с ним производится окончательный расчет и ему выплачиваются все причитающие суммы, в частности зарплата за отработанное время, компенсация за неиспользованный отпускстатьи 84.1, 140 ТК РФ. При этом в целях НДФЛ датой получения дохода в виде оплаты труда (включая и компенсации за неиспользованный отпуск) признается последний день работып. 2 ст. 223 НК РФ. На эту дату вы должны исчислить НДФЛ с доходов работникап. 3 ст. 226 НК РФ. Удержать же эту сумму налога из доходов работника вы обязаны при фактической выплате «увольнительных» суммп. 4 ст. 226 НК РФ. А вот перечислить в бюджет НДФЛ со всех этих выплат вы должны не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникуп. 6 ст. 226 НК РФ.

Например, работник увольняется 25 января. Тогда на 25.01.2016 вы рассчитываете сумму причитающегося работнику дохода, начисляете с нее НДФЛ и выплачиваете работнику доход за минусом налога (то есть удерживаете налог). И в тот же день или на следующий день (26.01.2016) перечисляете удержанный НДФЛ в бюджет.

Опоздавшие больничные: как скорректировать расчеты по НДФЛ

Евгения

За декабрь мы выплатили зарплату 30.12.2015. В январе 2016 г. некоторые сотрудники принесли больничные за период с декабря 2015 г. по январь 2016 г. Но на этот момент мы уже сдали в ИФНС справки 2-НДФЛ за 2015 г. В январе 2016 г. мы отсторнировали сумму оклада и начислили больничные. Из-за перерасчета получилось, что в декабре 2015 г. мы переплатили налог по этим работникам. Нужно ли нам подавать уточненные справки 2-НДФЛ?

: Да, нужно. И сделать это необходимо в связи с тем, что с 2016 г. введена ответственность за представление справок 2-НДФЛ с недостоверными сведениями — штраф 500 руб. за каждую неправильную справкуп. 1 ст. 126.1 НК РФ. Справки с исправлениями теперь называются корректирующимиразд. I Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.

Если вы сами выявите ошибки и представите в инспекцию корректирующие справки 2-НДФЛ до того момента, как это обнаружат налоговики, то штраф в размере 500 руб. вам уже не грозитп. 2 ст. 126.1 НК РФ.

У вас получилось, что по тем работникам, которые в какие-то дни декабря болели, вы в справке 2-НДФЛ отразили завышенную сумму начисленной зарплаты. Ведь как вы указали, вы начислили им зарплату за весь месяц, в том числе и за дни болезни. И в результате у вас получилась переплата. Но прежде чем подавать корректирующие справки, верните излишне удержанный НДФЛ работникам. В связи с этим вам нужно поступить такп. 1 ст. 231 НК РФ:

• составьте бухгалтерскую справку и укажите в ней, из-за чего вы делаете пересчет НДФЛ и возвращаете излишне удержанные суммы работникам;
• в течение 10 рабочих дней со дня составления бухгалтерской справки (с момента обнаружения факта излишнего удержания налога) в произвольной форме сообщите каждому работнику о сумме излишне удержанного налога и причине ее образованияп. 6 ст. 6.1 НК РФ; Письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 1);
• возьмите от каждого работника письменное заявление на возврат налога с указанием банковских реквизитов счета, на который ему нужно перечислить деньги;
• перечислите излишне удержанный НДФЛ на счет каждого работника. Сделать это вы должны в течение 3 месяцев со дня получения заявления от работника. На сумму возвращенного налога вы можете уменьшить в будущих месяцах (например, в январе 2016 г.) сумму НДФЛ, исчисленную с доходов как работников, у которых возникла переплата, так и других работников, получающих доходы от вашей организации.

И только после возврата налога нужно подавать корректирующие справки 2-НДФЛ на этих работников. В них надо указатьразд. II Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@:

• номера ранее представленных справок 2-НДФЛ;
• новую дату составления справок;
• в поле «номер корректировки» — цифру 1. Это будет означать, что вы в первый раз изменяете ранее представленные справки.

Причем в этих справках нужно отразить не изменения, а все правильные суммы. То есть в декабре нужно указать меньшую сумму начисленной зарплаты. Имейте в виду, что строку «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» заполнять не нужно. Вам просто надо отразить меньшую сумму НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного. Причем эти три суммы налога должны быть одинаковыми. Ведь вы все уже вернули работникамПисьма ФНС от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988, от 02.03.2015 № БС-4-11/3283.

А сумму выплаченных в 2016 г. пособий по болезни вы включите в НДФЛ-отчетность за 2016 г. в месяце выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Уплата налога не в ту налоговую

Светлана

Предыдущий бухгалтер перечисляла НДФЛ не в ту инспекцию — в ИФНС № 36 вместо ИФНС № 23 в г. Москве. КБК и расчетный счет правильные. Как перекинуть платежи в нужную налоговую?

: Неверное указание налогового органа (а также ОКТМО, ИНН и КПП получателя) в платежных поручениях на уплату НДФЛ не препятствует поступлению налога в бюджет, то есть налог считается уплаченнымподп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ. Для исправления такой ошибки вы можете подать в свою инспекцию заявление в свободной форме с просьбой уточнить некорректные реквизитып. 7 ст. 45 НК РФ. В заявлении укажите:

• дату, номер, сумму и назначение платежа, указанные в ошибочной платежке;
• какой реквизит платежки заполнен неверно;
• как правильно должен быть заполнен этот реквизит.

К заявлению нужно приложить копию платежного поручения, в котором допущена ошибка, и выписку из банка, подтверждающую перечисление денег в бюджет.

До принятия решения об уточнении платежа налоговый орган может предложить вам провести совместную сверку расчетов по налогам.

Решение об уточнении платежа инспекция должна принять в течение 10 рабочих днейПисьмо Минфина от 31.07.2008 № 03-02-07/1-324:

• <или>со дня получения вашего заявления;
• <или>со дня подписания акта сверки, если проводилась совместная сверка расчетов по налогам.

О принятом решении ИФНС должна уведомить вас в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 45 НК РФ.

Как платить НДФЛ в бюджет при наличии ОП

Вера

У нас малое предприятие, численность 3 человека. Имеем обособленное подразделение, где все и трудятся. И организация, и ОП зарегистрированы в одной ИФНС, но по разным КПП. Как перечислять НДФЛ с выплат работникам?

: Поскольку у вас все сотрудники работают именно в обособленном подразделении и получают доходы от него, то НДФЛ с доходов этих работников нужно перечислять по месту нахождения этого ОПп. 7 ст. 226 НК РФ. В платежном поручении надо указыватьПисьмо ФНС от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@:

• КПП, присвоенный этому ОП при постановке на учет в инспекции;
• код ОКТМО по месту нахождения ОП.

Тот факт, что и головное подразделение (ООО), и ОП состоят на учете в одной ИФНС, для целей перечисления НДФЛ никакого значения не имеетп. 7 ст. 226 НК РФ; Письма ФНС от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@; Минфина от 19.11.2015 № 03-04-06/66970.

Разбираемся с переплатой по НДФЛ

Наталья Николаевна Пылайкина

В текущем месяце мы переплатили НДФЛ. С работников налог удержан правильно. Можно ли учесть эту переплату в счет платежей следующего месяца?

: По мнению ФНС, если налоговый агент правильно исчисляет налог, у него в принципе не может быть переплаты по НДФЛ. Ведь он удерживает НДФЛ из доходов налогоплательщика (физлица) и перечисляет его в бюджетПисьма ФНС от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764. А уплата НДФЛ за счет средств налогового агента прямо запрещена гл. 23 НК РФп. 9 ст. 226 НК РФ.

Получается, что вы перечислили в бюджет лишнюю сумму за счет своих средств. И зачесть ее в счет предстоящих платежей по НДФЛ вы не можете. Вы можете только вернуть эту сумму из бюджета. Для этого нужно подать в свою ИФНС заявление на возврат налогап. 6 ст. 78 НК РФ.

Отчетность 2-НДФЛ при задержке зарплаты и частичных выплатах

Ирина Валерьевна

Как отчитываться по 2-НДФЛ, если зарплата за 2014 г. до сих пор не выплачена окончательно. В текущем году также происходят периодические погашения задолженности за 2014 г. Надо ли после каждой выплаты за 2014 г. подавать корректировочные сведения по форме 2-НДФЛ?

: Как мы поняли, когда вы сдавали справки 2-НДФЛ по всем работникам за 2014 г., вы отразили зарплату в них по коду 2000 в тех месяцах, когда она была начислена. И это правильно, поскольку датой получения дохода в виде зарплаты является последний день месяца, за который она работнику начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Удержать НДФЛ работодатель должен при выплате дохода работникуп. 4 ст. 226 НК РФ. Соответственно, если зарплата работникам не выплачивалась, то и удержать налог вы никак не могли.

В этом случае на момент сдачи в инспекцию справок 2-НДФЛ за 2014 г. вы должны были показать суммы не удержанного с работников налога по строке 5.7утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (утратил силу с 07.12.2015).

А вот дальше каждый раз по мере погашения задолженности по зарплате в 2015 г. вам действительно нужно было подавать уточненные справки 2-НДФЛПисьмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283. При этом надо было указывать номер ранее представленной справки 2-НДФЛ, а вот дату составления справки — новуюразд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (утратил силу с 07.12.2015). И в этих справках у вас сумма неудержанного налога (строка 5.7) должна уменьшаться, а суммы удержанного (строка 5.4) и перечисленного (строка 5.5) налога — увеличиваться.

С таким порядком подачи отчетности согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“В рассматриваемой ситуации дата получения дохода при задолженности по заработной плате за 2014 г. не зависит от месяцев ее фактической выплаты в 2015 г. Таким образом, суммы погашенной задолженности необходимо отражать в справке за 2014 г. и представлять в налоговый орган уточненные справки о доходах за указанный налоговый период”.

Диспансеризация: будет ли доход у работников

Анна

Облагаются ли НДФЛ суммы, уплаченные работодателем по договору об оказании разовых медицинских услуг по диспансеризации работников?

: По общему правилу оплата работ или услуг за физлицо признается его доходом, полученным в натуральной формеподп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. В то же время суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль (то есть за счет чистой прибыли), освобождаются от обложения НДФЛп. 10 ст. 217 НК РФ. То есть если речь идет о необязательных медосмотрах, объекта обложения НДФЛ у работников не возникает при условии, что расходы на диспансеризацию компания оплатила за счет чистой прибылиПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196, от 01.12.2010 № 03-04-06/6-285. Если же оплата производится за счет иных источников, то эти суммы облагаются НДФЛ в обычном порядкеПисьмо Минфина от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115.

В случае когда медосмотр для работников обязателен, оплата услуг по прохождению диспансеризации не может расцениваться как экономическая выгода работников, так как диспансеризация необходима для обеспечения деятельности организации, и, соответственно, суммы такой оплаты не облагаются НДФЛПисьмо Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840.

Исчисление и уплата НДФЛ с отпускных

Татьяна

Как правильно заплатить НДФЛ в такой ситуации. Сотрудник уходит в отпуск 1 февраля 2016 г. Расчетный период для отпускных — с 1 февраля 2015 г. по 31 января 2016 г. Крайний срок выплаты отпускных — 28 января, а уплата НДФЛ с них по новым правилам — 29 января. Но на момент расчета отпускных еще нет данных по зарплате за январь 2016 г., следовательно, сумма отпускных будет предварительной и ее нужно будет позже пересчитать с учетом зарплаты за январь. Сумма НДФЛ к уплате тоже может измениться. Как действовать, чтобы не нарушить законодательство?

: При расчете отпускных учтите известные к моменту их начисления данные о сумме зарплаты работника за январьст. 139 ТК РФ; п. 4 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922. А после того как вы начислите зарплату за январь, пересчитайте отпускные работнику. Поскольку при расчете отпускных вы учтете не всю сумму зарплаты за январь, то выплатите отпускных меньше, чем надо. Тогда после перерасчета доплатите работнику отпускные вместе с зарплатой за февраль.

С суммы отпускных, выплаченной работнику в январе, перечислите НДФЛ в бюджет не позднее 01.02.2016, поскольку крайний срок уплаты налога попадает на 31.01.2016, выходной день, и переноситсяп. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ.

С суммы доплаты отпускных, выплаченной работнику вместе с зарплатой за февраль, перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее последнего дня месяца, в котором доплачены отпускные. Если это будет февраль, то не позднее 29.02.2016. Если это будет уже март, то не позднее 31.03.2016п. 6 ст. 226 НК РФ.

Когда НДФЛ с зарплаты удерживать не нужно

Галина Алексеева

Умер сотрудник. За причитающимися ему выплатами обратилась дочь. Все необходимые документы предоставлены. Была начислена компенсация за неиспользованный отпуск. Облагается ли эта сумма НДФЛ?

: Все недополученные работником суммы, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск, в случае его смерти выплачиваются членам семьи умершего или лицу, находившемуся на его иждивениист. 141 ТК РФ; ст. 1183 ГК РФ. Поскольку обязанность по уплате налога прекращается со смертью физлица-налогоплательщикаподп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ, а доход, получаемый в порядке наследования, НДФЛ не облагаетсяп. 18 ст. 217 НК РФ, то выплаченная компенсация не подлежит обложению НДФЛПисьмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33652.

Как удержать НДФЛ с прощенного долга

Ирина

Генеральному директору был выдан беспроцентный заем в 2013 г. В январе 2016 г. составлено соглашение о прощении займа. Возникает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Как удержать налог, если его сумма составляет более 50% от зарплаты сотрудника? Может ли сотрудник внести в кассу организации средства для перечисления недостающей суммы налога?

: НДФЛ с суммы прощенного долга нужно удержать из любых других доходов, которые вы будете выплачивать генеральному директору вплоть до 1 марта следующего года (либо до момента сдачи вами сообщения о невозможности удержать налог за 2016 г., если вы сдадите его раньше 1 марта 2017 г.п. 6 ст. 228 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337). Такой порядок прямо предусмотрен НК для удержания НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды и доходов в натуральной формеп. 4 ст. 226 НК РФ. То, что он должен применяться и к удержанию налога, исчисленного с дохода в виде прощения долга, нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В случае прощения в 2016 г. долга физлицу налоговый агент должен удерживать исчисленный с суммы прощенного долга НДФЛ из любых других доходов, выплачиваемых этому физлицу, в порядке, предусмотренном НК для удержания НДФЛ, исчисленного с матвыгоды и доходов в натуральной формеабз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ.

Общий смысл п. 4 ст. 226 НК с 01.01.2016 не изменился: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Указанные в абз. 1 п. 4 ст. 226 НК особенности не имеют отношения к удержанию НДФЛ, исчисленного при прощении долга”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Если этих доходов для удержания всей суммы НДФЛ не хватит, то неудержанную сумму вы укажете в справке 2-НДФЛ, которую вы должны будете сдать в качестве сообщения о невозможности удержать налог не позднее 1 марта 2017 г.п. 5 ст. 226 НК РФ После этого ваши обязанности налогового агента в отношении дохода за 2016 г. в сумме прощенного долга прекратятся. Не удержанную вами сумму налога генеральный директор должен будет заплатить сам не позднее 1 декабря 2017 г. на основании направленного ему инспекцией налогового уведомленияп. 6 ст. 228 НК РФ.

Перечислять за физлицо НДФЛ за счет внесенных им в кассу денег нельзя. Ведь каждый налогоплательщик обязан перечислять свои налоги самостоятельно, за исключением тех, которые подлежат удержанию налоговым агентомп. 1 ст. 45 НК РФ; Определение КС от 22.01.2004 № 41-О; Письмо Минфина от 13.11.2014 № 03-02-08/57320. То есть вы как налоговый агент можете перечислить в бюджет только тот НДФЛ, сумму которого удержали из выплачиваемых физлицу доходовпп. 1, 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК РФ. С этим согласны и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“В таком случае НДФЛ должен удерживаться частями при выплате зарплаты директору.

При этом Налоговый кодекс не предусматривает возможности внесения сотрудником (генеральным директором) неудержанного НДФЛ в кассу организации для дальнейшего перечисления налога в бюджет самой организацией”.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Матпомощь от нескольких работодателей

Наталья

Я работаю на трех предприятиях. В каждом из них ежегодно выдают материальную помощь. С материальной помощи 4000 руб. в год НДФЛ не платится. Это касается матпомощи по каждому предприятию или только по какому-то одному?

: Теоретически вся материальная помощь, выплаченная гражданину разными работодателями, не подлежит обложению НДФЛ только в пределах 4000 руб. в годп. 28 ст. 217 НК РФ. Однако при расчете НДФЛ, подлежащего удержанию с работника, организация не вправе учитывать доходы, полученные этим человеком от других организаций, а также удержанные в других местах работы суммы налогап. 3 ст. 226 НК РФ.

В плане исчисления НДФЛ внешний совместитель ничем не отличается от других работниковп. 2 ст. 11 НК РФ; ст. 282 ТК РФ. Следовательно, если вы работаете в трех разных организациях, то при выплате материальной помощи с вас не должны удерживать НДФЛ в пределах 4000 руб. в год по каждому месту работы.

Вместе с тем по окончании года у налоговиков будет информация обо всех выплаченных вам доходах.

Если матпомощь выплачена в 2016 г. — ждите в 2017 г. налогового уведомления на уплату НДФЛп. 6 ст. 228 НК РФ, если в 2015 г. — вы должны подать декларацию не позднее 30.04.2016 и заплатить налог самостоятельноподп. 4 п. 1, пп. 2, 3 ст. 228 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); п. 1 ст. 229 НК РФ; п. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ.

Перелет на работу и обратно — будет ли НДФЛ?

Светлана

Если организация оплачивает сотрудникам обособленного подразделения один раз в месяц перелет домой и обратно, необходимо ли со стоимости авиабилетов уплачивать НДФЛ и страховые взносы? Организация коммерческая, обособленное подразделение находится не в районе Крайнего Севера, график работы не вахтовый.

: Ваша выплата не является установленной законодательством компенсацией, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов. Поэтому на суммы такой компенсации нужно начислять:

• НДФЛп. 3 ст. 217 НК РФ;
• страховые взносы, в том числе «на травматизм»ч. 1 ст. 7, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Представление справок предпринимателем-вмененщиком

Светлана

ИП зарегистрирован по месту жительства в одном городе, а стоит на учете как плательщик ЕНВД в другом. В 2015 г. ИП принял на работу сотрудника и перечислял НДФЛ за работника по месту своего жительства. При подаче сведений 2-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства справку отказались принять, объяснив, что и платить, и отчитываться ИП должен был по месту ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Как поступить в этой ситуации, что делать с уже уплаченным налогом?

: Как ранее разъясняли Минфин и ФНС, ИП, которые стоят на налоговом учете в качестве плательщиков ЕНВД, должны платить НДФЛ и подавать справки 2-НДФЛ в отношении доходов работников, занятых во «вмененной» деятельности, по месту учета ИП в качестве плательщика ЕНВДПисьма Минфина от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 № 03-04-05/3-839; ФНС от 07.04.2010 № ШС-17-3/50@. С 2016 г. такой порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности ИП — плательщиками ЕНВД прямо закреплен в гл. 23 НК РФп. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, справку 2-НДФЛ за 2015 г. на сотрудника, занятого во «вмененной» деятельности, ИП нужно подать в налоговую по месту учета в качестве плательщика ЕНВД.

Что же касается суммы НДФЛ, ошибочно перечисленной по месту жительства, то можно поступить так:

• <если>ИП ведет «вмененную» деятельность в том же субъекте РФ, где проживает, — подать заявление об уточнении платежап. 7 ст. 45 НК РФ;
• <если>он проживает в одном субъекте РФ, а в качестве плательщика ЕНВД поставлен на учет в другом — подать заявление о зачете НДФЛ, ошибочно перечисленного по месту жительства, в счет погашения задолженности по НДФЛ по месту учета в качестве плательщика ЕНВДпп. 4, 14 ст. 78 НК РФ.

НДФЛ при «переходящем» ОП

Светлана

Деятельность обособленного подразделения началась 16.12.2015, но уведомление о постановке на учет получили только 26.01.2016. Соответственно, НДФЛ за декабрь 2015 г. заплатили в головную налоговую. Как отчитаться по этому подразделению за 2015 г.?

: При наличии ОП организация должна платить НДФЛ с доходов сотрудников этих подразделений по месту их нахожденияп. 7 ст. 226 НК РФ.

Датой постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения ОП (не филиала или представительства) является дата его создания, указанная в Сообщении о создании ОПп. 6 Порядка, утв. Приказом Минфина от 05.11.2009 № 114н; Письмо ФНС от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@. Если в качестве даты создания ОП вы указали 16.12.2015, то получается, что уже за декабрь НДФЛ за сотрудников этого подразделения нужно было платить по месту нахождения последнего.

И справки 2-НДФЛ за 2015 г. в отношении сотрудников ОП вам нужно представить в налоговую ОПп. 2 ст. 230 НК РФ; см., например, Письма Минфина от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35; ФНС от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@.

У вас возникнет переплата НДФЛ по месту нахождения головной организации и недоимка по НДФЛ по месту нахождения ОП.

Если вы удержали НДФЛ и перечислили его своевременно и в полном объеме, оснований для привлечения вашей организации к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ нетПисьмо Минфина от 10.10.2014 № 03-04-06/51010. Такой вывод согласуется с позицией ВАСПостановление Президиума ВАС от 24.03.2009 № 14519/08. Нет также оснований для начисления пенейПисьмо ФНС от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@.

В общем-то, налоговая инспекция, обнаружив у агента недоимку и переплату по НДФЛ, должна будет самостоятельно произвести зачетпп. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ; Постановление ФАС ЗСО от 02.09.2011 № А70-10656/2010. Однако как будут обстоять дела на практике, сказать сложно. Поэтому лучше действовать самим:

• <если>ОП и головная организация находятся в одном субъекте РФ — подайте заявление об уточнении платежа, исправив КПП и ОКТМОп. 7 ст. 45 НК РФ;
• <если>ОП и головная организация находятся в разных субъектах РФ — подайте заявление о зачете НДФЛ, ошибочно уплаченного по месту нахождения организации, в счет погашения недоимки по НДФЛ, возникшей по месту нахождения ОПпп. 4, 14 ст. 78 НК РФ.

Заметим, что повторная уплата НДФЛ по месту нахождения ОП будет фактически перечислением налога агентом за счет собственных средств. А это противоречит п. 9 ст. 226 НК РФ.