Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.

Содержание журнала № 6 за 2016 г.

Итоги интернет-конференции по НДФЛ: доходы ИП

Наши читатели прислали нам несколько непростых вопросов, касающихся расчета налогооблагаемого дохода лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Давайте посмотрим, что же вызывает сложности.

Момент признания дохода при наличии предварительного договора

Лариса

ИП, применяющий ОСН, помимо прочего, инвестирует деньги в строительство квартир, в последующем приобретая право собственности на них. В дальнейшем эти объекты он реализует физическим лицам по договорам купли-продажи. На период инвестирования он заключает с физическими лицами предварительные договоры купли-продажи и принимает от них денежные средства (аванс).
В какой момент ему необходимо отразить доход: в момент фактического поступления денег либо в момент реализации объекта недвижимости? Как учесть расходы (уплату инвестиционных взносов): в том периоде, когда была произведена уплата, или на момент реализации объекта физлицам?

: Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей — наличными или на счет в банкеп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Даже если основной договор будет заключен в другом году.

То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая службаПисьма Минфина от 08.07.2014 № 03-04-05/33005, от 12.02.2010 № 03-04-05/10-56; ФНС от 12.11.2014 № БС-4-11/23353. Есть и судебные решения с подобными выводамиПостановления АС ПО от 18.12.2014 № А72-5196/2013; ФАС ПО от 23.06.2014 № А72-4367/2013.

Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплатып. 1 ст. 221 НК РФ. Имеется и судебное решение в поддержку этой позицииПостановление ФАС СЗО от 03.09.2013 № А05-4733/2012.

Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов ИПутв. Приказом Минфина № 86н, МНС № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 признаны недействующимиРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10, и суды в подобных спорах, как правило, на стороне предпринимателейПостановление АС ВВО от 01.12.2015 № Ф01-4173/2015.

Что приложить к декларации 3-НДФЛ

Ольга

Нужно ли при подаче в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ приложить к ней документы, подтверждающие доходы (копии договоров, счетов и т. д.)?

: Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме 3-НДФЛ, законодательством не предусмотрено. В ходе камеральной проверки вашей отчетности ИФНС может самостоятельно выявить занижение налоговой базы, в том числе и вследствие занижения доходов. Например, проанализировав информацию по банковским выпискам, сведения о выплаченных вам контрагентами суммах (если вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя), информацию из органов Росреестра о сделках с недвижимостью, сообщения налоговых агентов о невозможности удержать налог с выплаченных вам доходов и т. д.

Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характерапп. 1, 2 ст. 221 НК РФ. Такие расходы должны подтверждаться документально, но это не значит, что подтверждающие документы должны представляться вместе с декларациейПисьмо Минфина от 07.06.2013 № 03-04-07/21306; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 № 7307/08. Истребовать такие документы налоговики могут только в том случае, если обнаружат в декларации ошибки и/или противоречия. Изначально представлять документы вместе с декларацией не нужноПостановление ФАС ЦО от 30.07.2012 № А35-6929/2011.

Методы признания доходов и расходов предпринимателем

Андрей

Может ли ИП, применяющий ОСН и ведущий три вида деятельности, применять по одному из них метод начисления, а по другим — кассовый метод? Если это возможно, то чем можно аргументировать свою позицию перед налоговыми органами?

: Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов — кассового или начисленияРешение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10. Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денегст. 223 НК РФ.

А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходовПостановление Президиума ВАС от 08.10.2013 № 3920/13.

Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления». В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том, чтоПисьма Минфина от 16.07.2014 № 03-04-05/34662, от 16.07.2013 № 03-04-05/27723:

  • в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной формеп. 1 ст. 223 НК РФ;
  • полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которыеп. 1 ст. 221 НК РФ:

— фактически произведены (читай — оплачены);

— документально подтверждены;

— непосредственно связаны с извлечением доходов.

При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.

Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы «по оплате».

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Предприниматели
Предприниматели

2024 г.

№ 21
Тест: хорошо ли вы знаете патентную систему
№ 19
Для ИП на УСН/ПСН продлили налоговые каникулыИП на ПСН: новые проблемные ситуацииИП нужно тщательнее следить за своим ЕНС
№ 18
Как учесть плату за УСН-услуги, поступившую уже на ПСН
№ 17
Для ИП на ОСН изменили срок уплаты авансов по НДФЛ
№ 16
Кадровые нюансы при смене ИП-работодателем фамилииМожет ли ИП учитывать земельный налог в составе профессионального НДФЛ-вычетаНовые вопросы от ИП на ПСН
№ 15
Тонкости учета субсидий у упрощенцев, у плательщиков ЕСХН и у ИП на ОСН
№ 14
Как ИП учитывать доходы, полученные до и после патента
№ 9
Как посчитать работников при подаче заявления на патентТонкости расчета численности работников на ПСНФНС разрешила ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на 1%-е взносы за текущий год
№ 8
На какие взносы ИП может уменьшить «упрощенный» налог/авансы 2024 года
№ 6
В вопросе о профвычете по НДФЛ для незарегистрированных ИП поставлена точкаКак ИП на УСН/ПСН воспользоваться уходящими налоговыми каникуламиКак ИП на ПСН уменьшать налог на взносы в 2024 году
№ 5
Может ли ИП на патенте по общепиту торговать сопутствующими товарамиНовые «патентные» вопросы ИП
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ОООИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы
№ 1
Взносы ИП за себя при закрытии бизнесаИП на ПСН: новшества-2024ИП на УСН закрывается: в какой срок подать декларацию и уплатить налог

2023 г.

№ 21
Лимит доходов, «лишние» показатели и другие трудности ИП на ПСННовая проблема ИП: деньги с ЕНС уходят в резерв по имущественным налогам
№ 20
Как ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНС
№ 17
Что делать, если ИП сменил фамилию
№ 16
Коллизии с возвратом ИП личного НДФЛ в 2023 годуСюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
ИП на ПСН снова спрашивают
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСН
№ 12
Как ИП платят и учитывают 1%-е взносыМожет ли ИП на УСН учесть убытки при расчете 1%-х взносов на ОПС
№ 7
Декларационная кампания — 2023 в вопросах и ответахДекларационные вопросы у ИП на ОСНДекларационные вопросы у ИП на упрощенкеДекларацию 3-НДФЛ обновили: что изменилось
№ 5
«Патентные» вопросы: что волнует читателей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН

2022 г.

№ 24
Предновогодние ПСН-вопросы
№ 22
Новшества для мобилизованных ИП и учредителей/директоров ООО: отсрочки по налогам и кредитам
№ 21
Мобилизация ИП: сохраняем бизнес и решаем проблемыЧто делать, если в ПСН-бизнесе появились работники, которых нет в патенте
№ 20
В базу по УСН не включается доход, полученный до регистрации ИПИП призвали на военную службу по мобилизации: что делатьКогда стоимость «недвижимого» подарка надо включить в доходы ИП
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 13
В каких случаях ИФНС пересчитает налог по патентуКак ИП на патенте узнает о зачете взносов по уведомлению
№ 12
Предприниматель совмещает УСН и ПСН: сложные вопросы
№ 11
Зарегистрировать ИП по доверенности нельзяКакой бизнес можно перевести на патент, а какой — нетНюансы покупки, продажи и использования авто предпринимателем
№ 9
3-НДФЛ у ИП на УСН, вычеты для бывших ИП и другое
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцев
№ 7
Новая НДФЛ-декларация для предпринимателей: что изменилось
№ 6
Проценты на остаток денег на расчетном счете у ИП: что платить — НДФЛ или налог при УСН
№ 2
Первый платеж по «долгосрочному» патенту можно уменьшить до нуля
НОВЫЕ УСН-ЛИМИТЫ: кому будет доступен спецрежим
НДС при УСН в 2025 году: как выбрать выгодную налоговую ставку
Камеральные проверки: взгляд изнутри
ВЗНОСЫ НА ТРАВМАТИЗМ: успейте получить скидку к тарифу на 2025 год
ОПРОС
Кто главбух в вашей компании (ИП)?
мужчина
женщина
у нас нет главбуха (я – самозанятый и т.д.)
20 ноября 10:30-12:30 (МСК)
Варианты участия
Иконка
Прямой эфир, живое общение с лектором
Иконка
Доступ к видеозаписи и материалам
Людмила Елина
Ведет вебинар
ведущий эксперт журнала «Главная книга»
Регистрация на вебинар

Нужное
Содержание