Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 марта 2016 г.
Содержание журнала № 6 за 2016 г.Итоги интернет-конференции по НДФЛ: доходы ИП
Наши читатели прислали нам несколько непростых вопросов, касающихся расчета налогооблагаемого дохода лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Давайте посмотрим, что же вызывает сложности.
Момент признания дохода при наличии предварительного договора
ИП, применяющий ОСН, помимо прочего, инвестирует деньги в строительство квартир, в последующем приобретая право собственности на них. В дальнейшем эти объекты он реализует физическим лицам по договорам купли-продажи. На период инвестирования он заключает с физическими лицами предварительные договоры купли-продажи и принимает от них денежные средства (аванс).
В какой момент ему необходимо отразить доход: в момент фактического поступления денег либо в момент реализации объекта недвижимости? Как учесть расходы (уплату инвестиционных взносов): в том периоде, когда была произведена уплата, или на момент реализации объекта физлицам?
: Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей — наличными или на счет в банк
То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая служб
Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплат
Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов
Что приложить к декларации 3-НДФЛ
Нужно ли при подаче в ИФНС декларации по форме
: Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме
Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характер
Методы признания доходов и расходов предпринимателем
Может ли ИП, применяющий ОСН и ведущий три вида деятельности, применять по одному из них метод начисления, а по другим — кассовый метод? Если это возможно, то чем можно аргументировать свою позицию перед налоговыми органами?
: Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов — кассового или начислени
А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходо
Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления». В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том,
- в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной форм
еп. 1 ст. 223 НК РФ; - полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которы
еп. 1 ст. 221 НК РФ:
— фактически произведены (читай — оплачены);
— документально подтверждены;
— непосредственно связаны с извлечением доходов.
При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только «состава» расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.
Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы «по оплате».