Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2016 г.

А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Единая (упрощенная) декларация: кто, когда и зачем

Нюансы представления ЕУД

Упомянутые в статье Постановления судов можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Единую (упрощенную) декларацию (ЕУД) (утв. Приказом Минфина от 10.07.2007 № 62н) можно сдать вместо нулевых деклараций. Но главный плюс в том, что ЕУД можно представить на бумаге, при том что декларация по НДС даже с нулевыми показателями подается в электронном виде по ТКС (п. 5.1 ст. 23 НК РФ; Письмо ФНС от 19.12.2014 № ГД-4-3/26323@).

Выполнение условий для ЕУД

ВНИМАНИЕ

ЕУД может заменить только декларацию по налогам, налоговым (отчетным) периодом по которым является год или квартал (подп. 9 п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 10.07.2007 № 62н).

Посмотрим, при выполнении каких условий возможно представление ЕУД (п. 2 ст. 80 НК РФ):

  • отсутствуют объекты налогообложения по налогам, в отношении которых подается ЕУД;
  • в периоде, за который подается ЕУД, не было операций, в результате которых происходило бы движение денежных средств на банковских счетах (в кассе организации). То есть не было ни зачисления, ни списания денег со счета, ни получения или выдачи наличных, не выплачивалась зарплата работникам, включая руководителя и бухгалтера, не были получены и не уплачивались авансы с расчетного счета или через кассу организации.

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

У нас ООО, в будущем планируем его закрыть, но сейчас хотим сдавать ЕУД. При этом наш банк списывает комиссию за обслуживание расчетного счета, даже если по нему нет движения. Поскольку мы не планируем вести деятельность, то просто закроем счет.

Андрей,
бухгалтер, г. Москва

Предпринимателям выполнить это требование проще: они могут вести деятельность без открытия расчетного счета, а условие об отсутствии операций по кассе в п. 2 ст. 80 НК РФ для них не прописано.

А вот организациям соблюсти условия для подачи ЕУД не так-то просто.

Во-первых, ведь даже если в организации единственный работник — директор и он же — единственный участник общества, он не должен работать без трудового договора и, соответственно, заработной платы. На практике в компании, которая приостановила деятельность, директор часто числится в отпуске за свой счет и зарплату не получает, хотя и подписывает декларации и бухгалтерскую отчетность.

О вопросах, возникающих в связи с выполнением единственным участником ООО функций директора, читайте: 2015, № 21, с. 71

Во-вторых, нужно следить, чтобы у организации не было никакого движения денег на банковском счете, например в виде списания комиссии, начисления процентов на остаток и т. д. Это возможно, если в заключенном с банком договоре прописано, что комиссия за банковское обслуживание не берется при отсутствии операций по счету в течение месяца. Можно и вообще закрыть банковский счет либо, если компания только создана, а вести деятельность в ближайшее время не планирует, не торопиться его открывать. Отметим, что компания без открытого счета в банке фактически не может вести деятельность, но само по себе отсутствие у нее банковских счетов не является нарушением Закона: иметь счета в банках организация не обязана (п. 4 ст. 2 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 6 ст. 2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Поэтому, например, отсутствие действующего счета в банке не может являться основанием для исключения организации из ЕГРЮЛ как недействующего юрлица (Постановления АС УО от 22.06.2015 № Ф09-2418/15; 5 ААС от 16.09.2011 № 05АП-5873/2011).

Представление ЕУД при несоблюдении одного из условий (например, если по банковскому счету в отчетном периоде все же обнаружится движение денежных средств) может привести к блокировке счета и штрафам за непредставление других деклараций (Постановления ФАС ЗСО от 14.03.2014 № А81-1857/2013, от 27.06.2012 № А45-16695/2011).

Можно или нужно подать ЕУД?

Можно ли выбрать, какие декларации подавать: обычные или ЕУД, если у организации или ИП выполняются названные выше условия? Ведь в НК РФ четко говорится, что в таком случае плательщик «представляет», а не «может представить» ЕУД. Ответить на этот вопрос мы попросили специалиста налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Ситуация, при которой у налогоплательщика выполняются требования, позволяющие представить единую (упрощенную) налоговую декларацию, но он подает декларации по соответствующим налогам (в частности, по налогу на прибыль и НДС) с нулевыми показателями, непосредственно НК РФ не урегулирована.

Однако нужно учитывать, что представление ЕУД, по сути, является правом налогоплательщика, которое он может реализовать вместо представления деклараций по соответствующим налогам. Аналогичная позиция изложена и в недавних разъяснениях Минфина (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684). То есть если в отсутствие ЕУД представлены декларации по каждому налогу, плательщиком которого признается организация, то оштрафовать ее за непредставление ЕУД нельзя.

На практике случаи, когда при подаче «нулевок» по каждому налогу инспекция штрафует компанию за непредставление ЕУД, все же встречаются. Но знайте: такие действия инспекторов неправомерны и их можно оспорить в вышестоящем налоговом органе в порядке досудебного урегулирования.

Декларации по каким налогам может заменить ЕУД

ЕУД может заменить декларации:

  • <или>на ОСН — по налогу на прибыль и НДС у организаций и НДС у ИП.

ИП на ОСН теоретически могли бы представлять ЕУД вместо декларации о доходах по форме 3-НДФЛ. Но это спорный вопрос, о котором мы поговорим особо;

  • <или>на УСН — по налогу при УСН;
  • <или>на ЕСХН — по единому сельхозналогу.
ЕУД приобретает популярность: более половины опрошенных сдавали ее в ИФНС

ЕУД приобретает популярность: более половины опрошенных сдавали ее в ИФНС

ЕУД представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября текущего года и 20 января следующего года (п. 2 ст. 80 НК РФ)). В эти сроки нужно сдать ЕУД, заменяющие декларации по налогу на прибыль и НДС.

Сдавать ЕУД вместо деклараций по единому сельхозналогу и упрощенке нецелесообразно, ведь они представляются раз в год (п. 2 ст. 346.10, п. 1 ст. 346.23 НК РФ), и даже позже, чем годовая ЕУД. Правда, в одном из писем налоговая служба разъясняла, что упрощенцам не нужно представлять ЕУД поквартально, то есть по окончании каждого отчетного периода, достаточно сдать одну декларацию по итогам года не позднее 20 января (Письмо ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@). Но разъяснения эти противоречат НК РФ, как руководство к действию до налоговиков на местах не доводились, поэтому не факт, что ваша районная инспекция будет их учитывать. Иногда при представлении нулевой декларации по упрощенке налоговики даже требуют подать ЕУД за каждый квартал. Но такая позиция ИФНС, как мы уже выяснили, неправомерна.

ЕУД не заменяет декларации по налогу на имущество, транспортному, земельному и водному налогам. Ведь если у вас нет объекта налогообложения по этим налогам, то и декларации по ним представлять не нужно (Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-02-08/5904, от 28.12.2012 № 03-02-08/116). Индивидуальные предприниматели уплачивают транспортный, земельный налоги и налог на имущество физлиц на основе налогового уведомления (приложение к Приказу ФНС от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@) из ИФНС и декларации по ним не подают вовсе.

ВНИМАНИЕ

ЕУД не заменяет бухгалтерскую отчетность и расчеты во внебюджетные фонды.

По вмененке представлять ЕУД не получится. При ЕНВД сумму налога рассчитывают исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода. Даже если деятельность временно не ведется, вмененщик должен заплатить налог и подать декларации с ненулевыми показателями (Письма Минфина от 29.04.2015 № 03-11-11/24875, от 24.10.2014 № 03-11-09/53916; п. 7 Информационного письма Президиума ВАС от 05.03.2013 № 157; Постановление 4 ААС от 17.06.2015 № А19-19012/2014). По мнению Минфина, эти показатели нужно взять из последней декларации, представленной до приостановления деятельности (Письмо Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3564).

При отсутствии оснований для признания предпринимателя или организации, уплачивающих ЕНВД, плательщиками иных налогов им не нужно представлять декларации по общему режиму. Так считает Минфин (Письма Минфина от 17.07.2012 № 03-11-11/208, от 17.01.2011 № 03-02-07/1-8). А вот налоговые органы придерживаются другой позиции: если у плательщика ЕНВД в госреестре заявлены и другие виды деятельности, необходимо представлять «нулевки» по налогу на прибыль, НДФЛ и НДС (Письма ФНС от 26.04.2011 № АС-4-3/6753; УФНС по г. Москве от 03.03.2010 № 20-14/022426@). На наш взгляд, это избыточное требование, но, если не хотите спора, лучше поинтересоваться в письменной форме мнением вашей инспекции по этому вопросу.

Может ли предприниматель на ОСН подать ЕУД вместо декларации по форме 3-НДФЛ?

Есть старые письма Минфина и налоговых органов, где разъясняется: тот факт, что деятельность не велась, не освобождает предпринимателя от обязанности представить декларацию по НДФЛ (Письма Минфина от 23.11.2011 № 03-02-08/121; УФНС по г. Москве от 02.09.2011 № 20-14/2/085308@). При этом нулевую декларацию по НДФЛ нельзя заменить ЕУД (Письмо ФНС от 21.03.2008 № 04-2-02/1021@). Однако это утверждение налоговиков не выдерживает критики. Ведь возможность подачи ЕУД в подобной ситуации предусмотрена прямой нормой части первой НК РФ (п. 2 ст. 80 НК РФ) и нигде не сказано, что дублирующие положения должны содержаться в каждой главе части второй НК РФ.

В свежих разъяснениях финансового ведомства на эту тему (Письмо Минфина от 30.10.2015 № 03-04-07/62684 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 09.11.2015 № БС-4-11/19548)) нет четкого ответа. Зато есть ссылка на Определение КС РФ от 11.07.2006 № 265-О, в котором говорится, что предприниматель обязан представить декларацию по НДФЛ независимо от факта получения дохода и ведения деятельности в соответствующем налоговом периоде.

Поэтому мы решили уточнить позицию ведомства у специалиста Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Предприниматель не вправе представить декларацию по упрощенной форме вместо декларации о доходах по форме 3-НДФЛ даже при отсутствии в отчетном периоде поступлений от предпринимательской деятельности. И вот почему. Из положений гл. 23 НК РФ следует, что физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и ведущие предпринимательскую деятельность, обязаны представить декларацию о доходах (пп. 1, 5 ст. 227, ст. 229 НК РФ). То есть закон подразумевает, что гражданин ведет предпринимательскую деятельность, пока действует его госрегистрация в этом качестве. И декларация о доходах, пусть даже с нулевыми показателями, подается до тех пор, пока гражданин имеет статус индивидуального предпринимателя, даже если объект налогообложения НДФЛ — доходы от предпринимательской деятельности — у него отсутствует. Таким образом, одно из условий для представления ЕУД, прописанное в п. 2 ст. 80 НК РФ, заведомо не выполняется.

Отмечу, что использование ЕУД не предполагает увеличения административной нагрузки на налогоплательщиков, то есть представлять и ЕУД, и декларацию по форме 3-НДФЛ предпринимателю в такой ситуации не нужно.

Таким образом, чтобы не спорить с налоговиками, проще по итогам года представить нулевую декларацию по форме 3-НДФЛ. Тем более что декларация о доходах представляется лишь по итогам года (п. 1 ст. 229 НК РФ), а ЕУД — ежеквартально. А вот вместо ежеквартальных нулевых деклараций по НДС бизнесмену, приостановившему деятельность, проще подавать ЕУД. Отметим, что при наличии правомерно представленной ЕУД инспекторы не вправе привлечь вас к ответственности за непредставление «нулевок» по НДС (Постановление 8 ААС от 14.08.2012 № А81-5479/2011).

Штрафы за непредставление ЕУД

Налогоплательщика могут оштрафовать, если ЕУД будет представлена позже установленных сроков. Штрафовать будут как за непредставление обычной декларации (Постановления АС МО от 26.01.2015 № Ф05-16047/2014; ФАС СЗО от 30.04.2014 № А56-63059/2013). Поскольку на основе ЕУД налог не уплачивается, штраф подлежит взысканию в минимальном размере — 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ; п. 18 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57)

МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ

Наша компания применяет УСН. В 2014 г. деятельность не велась, и мы вовремя подали нулевую декларацию по упрощенке. Однако от нас потребовали представить ЕУД поквартально за весь 2014 г. Ситуация разрешилась после того, как показали разъяснения ФНС, где говорится, что упрощенцы подают только одну ЕУД по итогам года (Письмо ФНС от 08.08.2011 № АС-4-3/12847@). Но штраф за несвоевременное представление годовой ЕУД мы все-таки заплатили.

Мария,
Красноярский край

Если же у плательщика выполняются условия для сдачи ЕУД, но он вообще не представит ни ЕУД, ни декларации по каждому налогу отдельно, то налоговики вправе оштрафовать его за непредставление каждой обычной декларации (Письмо Минфина от 26.11.2007 № 03-02-07/2-190). То есть в этом случает минимальный штраф — 1000 руб. — придется заплатить за непредставление каждой «нулевки».

А вот если компания сначала в установленный срок подаст ЕУД, а потом обнаружит, что имеются объекты налогообложения по тем налогам, по которым раньше была подана упрощенная отчетность, либо движение денег по расчетному счету или в кассе, и представит соответствующие декларации, то штраф за их несвоевременное представление ей не грозит. Ведь такие декларации признаются уточненными (Письмо Минфина от 12.11.2012 № 03-02-07/2-154; Постановление ФАС МО от 29.07.2011 № КА-А41/7687-11). Но не забудьте: чтобы избежать штрафа за неуплату налога, если выявился объект налогообложения, до подачи этих уточненок следует уплатить налог и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). При представлении обычных деклараций, исправляющих ЕУД, укажите на титульном листе номер корректировки.

Как показывает судебная практика, иногда инспекции штрафуют за неподачу ЕУД как за непредставление документов, то есть по 200 руб. за декларацию (п. 1 ст. 126 НК РФ). Но суды признают такой штраф неправомерным (Постановления ФАС ВСО от 28.04.2012 № А69-1871/2011; 1 ААС от 22.09.2015 № А38-369/2015; 20 ААС от 21.04.2014 № А68-10828/2013; 18 ААС от 02.08.2012 № 18АП-6846/2012).

***

Как видите, каких-либо заметных выгод, кроме замены электронных деклараций по НДС и налогу на прибыль на бумажную отчетность, подача ЕУД не сулит.

Учтите, что подать ЕУД вместо декларации по НДС можно только в том случае, если в отчетном периоде вообще не было операций, которые отражаются в этой декларации. Это касается, например, операций, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ и должны быть отражены в разделе 7 декларации (Письмо ФНС от 16.04.2008 № ШС-6-3/288 (п. 1)). Естественно, при этом должно выполняться и требование об отсутствии движения денежных средств на счете (Письмо Минфина от 05.07.2012 № 03-07-15/69). А вот наличие объекта налогообложения по другим налогам при выполнении этих требований не помешает вам подать ЕУД вместо «нулевки» по НДС.