Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.
Содержание журнала № 7 за 2016 г.«Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы
Хотя вмененке осталось существовать не так уж долго — до конца
Фильтр в подарок: ЕНВД или нет?
Предприниматель на ЕНВД оказывает услуги автосервиса. По соглашению с поставщиком проводится акция для клиентов: при замене масла фильтр устанавливается бесплатно. По завершении акции поставщик возмещает стоимость этих фильтров. Признается ли такое возмещение доходом от деятельности на ЕНВД или с него нужно уплачивать налоги по общему режиму?
: Такая замена деталей, оплачиваемая автосервису третьей стороной, не выходит за рамки «вмененной» деятельности по ремонту автомобиле
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если клиент участвует в рекламной акции автосервиса и ему при определенных условиях (например, если стоимость техобслуживания превысила 20 000 руб.) бесплатно меняются какие-либо запчасти, заливается масло и т. д., то возмещение поставщиком их стоимости не означает появления у вмененщика дохода, который должен облагаться в рамках иных налоговых режимов. Получение такого возмещения обусловлено основной деятельностью предпринимателя, и оно облагается единым налогом в рамках деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средст
в”.
В подтверждение этой позиции можно сослаться и на разъяснения Минфина, касающиеся налогообложения у вмененщиков премий, которые выплачиваются им поставщиками за достижение определенного объема закупок, бонусов за участие в различных программах лояльности и т. д. В ведомстве считают, что, поскольку такие доходы непосредственно связаны с деятельностью на ЕНВД, они не подлежат налогообложению в рамках иных налоговых режимо
Помещение под автосервис в безвозмездном пользовании: платить ли налог на прибыль?
Наша компания оборудует автосервис в помещении, полученном в безвозмездное пользование от одного из учредителей. По услугам автосервиса будем платить ЕНВД, больше никаких производств в этом помещении размещать не планируем. Можно ли рассматривать доходы в виде права безвозмездного пользования помещением как облагаемые ЕНВД?
: По вашему вопросу есть две позиции.
Первая позиция. Доход облагается налогом на прибыл
Суды также соглашаются с таким подходо
Есть мнение, что можно не платить налог на прибыль, если учредителю, передавшему в пользование имущество, принадлежит более чем 50% вклада в уставном капитал
Вторая позиция. Если безвозмездно полученное имущество или имущественные права компания использует исключительно во «вмененной» деятельности, то и соответствующий внереализационный доход должен рассматриваться как доход от бизнеса на ЕНВД. Налогом на прибыль такой доход облагаться не може
С этой точкой зрения раньше соглашались и Минфин, и
Отметим, что в отношении имущества, получаемого в безвозмездное пользование вмененщиками-предпринимателями, у чиновников нет устоявшегося мнения. Так, в сравнительно недавнем Письм
Устранение недостатков товара под вмененку не подпадает
У нас автосалон на ОСН и при нем автосервис на вмененке. Наш поставщик — импортер автомобилей по договору отвечает за их доставку и несет ответственность за ущерб, причиненный во время перевозки. И если автомобиль приходит с транспортными повреждениями, то ремонт проводится в нашем автосервисе, а поставщику выставляется претензия. Правильно ли мы понимаем, что полученное от поставщика возмещение — это доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и его не нужно включать в базу по налогу на прибыль?
: К сожалению, это не так. Устранение за счет поставщика недостатков товара в принципе нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность, в том числе как деятельность, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД. Ведь поставка товара надлежащего качества — это обязанность поставщик
Поэтому невзирая на то, что по услугам автосервиса вы платите ЕНВД, возмещение, полученное от импортера, необходимо включить во внереализационные доходы по прибыл
Кстати, есть мнение, что компенсация, выплаченная продавцом покупателю за устранение последним недостатков товар
Для устранения недостатков покупатель может и вернуть дефектный товар продавц
Может ли «вмененный» автосервис привлечь субподрядчика?
Наш автосервис платит ЕНВД. Отдельные виды работ по договорам субподряда выполняет другая компания. Можем ли мы в таких случаях учитывать оплату клиентом ремонта авто как доходы от деятельности на вмененке, если часть работ по ремонту для нас выполнила сторонняя организация?
: Если вы располагаете ремонтной базой и у вас есть работники, непосредственно оказывающие клиентам услуги по ремонту и техобслуживанию, то поручение отдельных видов ремонтных работ третьим лицам, по нашему мнению, не влияет на правомерность применения вмененки. Такой вывод следует и из официальных разъяснени
Поэтому, если вы не хотите спорить с налоговиками, решение об уплате ЕНВД целесообразно принимать с учетом мнения вашей инспекции. Можно обратиться с письменным запросом в региональное УФНС.
Отметим, что в случае, когда компания не имеет ни собственной материальной базы для ремонта и технического обслуживания ТС, ни кадров и все работы выполняет только субподрядчик, деятельность будет являться посреднической. Тогда применять ЕНВД вправе субподрядчик, но не сама компани
Ошибки в декларации лучше исправить, даже если истек срок камералки
Компания представила декларации по ЕНВД за
: Несмотря на то, что сроки камеральных проверок деклараций за II и III кварталы уже истекли и требовать пояснения по ним инспекция не вправе, уточненные декларации лучше представить за все три квартала. Ведь вы обязаны исправить ошибку, приводящую к занижению суммы налог
Как поделить фиксированный платеж при совмещении ЕНВД и УСН
Я предприниматель, бизнес веду один, без работников, отчитываюсь по двум режимам налогообложения: ЕНВД и УСН (объект «доходы»). Надо ли для уменьшения налогов распределять уплаченный фиксированный платеж в ПФР и ФФОМС между спецрежимами? И как учитывать фиксированный платеж, если в деятельности на вмененке (либо на упрощенке) появятся наемные работники?
: Предприниматель, не привлекающий наемных работников, может:
- <или>распределять уплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа между спецрежимами пропорционально доходам от деятельности на ЕНВД и на упрощенк
еп. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2014 № 03-11-11/38539; - <или>учитывать их по своему выбору при уменьшении либо только ЕНВД, либо только налога, уплачиваемого в связи с применением
УСНПисьмо Минфина от 17.11.2014 № 03-11-09/57912 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258).
При отсутствии у вас наемных работников вы вправе уменьшать ЕНВД или налог при «доходной» УСН без учета
Теперь о том, как учитывать страховые взносы за себя в уменьшение ЕНВД или налога по УСН, если в той или иной деятельности вы начнете использовать наемный труд.
По мнению некоторых специалистов, если работники у предпринимателя задействованы либо только в деятельности, облагаемой по УСН, либо только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то всю сумму страховых взносов за себя можно учитывать при расчете налога по деятельности, в которой наемный труд не используется, без распределения. Ведь получается, что в этой другой деятельности задействован только сам ИП. Такой вывод можно сделать и из отдельных разъяснений ведомст
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если предприниматель совмещает вмененку с упрощенкой и использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) по «доходной» УСН на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование за соответствующий отчетный или налоговый период. Если же работники есть только в деятельности на УСН, то можно уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя ЕНВД за квартал, в котором эти взносы уплачены. И ограничение в размере 50% суммы ЕНВД или налога по УСН в этих ситуациях не применяетс
я”.
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России
Такой подход, безусловно, выгоден предпринимателям. Но не исключено, что налоговики на местах с этим не согласятся и будут настаивать на распределении взносов, уплаченных за себя, между спецрежимами. Распределять взносы можно, например, пропорционально доходам от деятельности на ЕНВД и на УСН.
СИТУАЦИЯ 1. Все работники предпринимателя задействованы только в «упрощенной» деятельности. В таком случае ИП може
- налог/авансовый платеж при УСН уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников, а также на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «упрощенную» деятельность. При этом исчисленную сумму налога/авансового платежа можно уменьшить не более чем на 50%;
- ЕНВД уменьшить на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «вмененную» деятельность, без учета ограничения в 50%.
СИТУАЦИЯ 2. Все работники заняты только во «вмененной» деятельности. Тогда предприниматель вправ
- ЕНВД уменьшить только на взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50% от суммы налога. Напомним, что вмененщики, привлекающие наемных работников, не могут уменьшать сумму ЕНВД на взносы, уплаченные за свое страховани
еп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 02.03.2015 № 03-11-11/10791. Поэтому часть взносов за себя, приходящуюся на вмененку, в этой ситуации учесть не получится; - налог/авансовый платеж при УСН уменьшить на взносы, уплаченные за себя, в части, приходящейся на «упрощенную» деятельность, без учета ограничения в 50%.
Фиксированные взносы лучше учитывать в периоде их уплаты
29 сентября я снялся с учета в инспекции как плательщик ЕНВД, у меня осталась только деятельность на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». В деятельности на ЕНВД у меня не использовался наемный труд. Фиксированные страховые взносы за себя я уплатил 14 октября — всю сумму за год. И уменьшил на эту сумму ЕНВД, исчисленный за III квартал. Но в налоговой мне сказали, что по результатам камеральной проверки ЕНВД доначислят, потому что я не имел права учитывать платежи, перечисленные после окончания квартала. Правы ли налоговики? Конечно, мне выгоднее ЕНВД уменьшить на взносы, чем учитывать их в расходах по УСН.
: Вы можете уменьшить ЕНВД за III квартал на октябрьские взносы, но, по-видимому, отстаивать это свое право вам придется в суде. Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, уменьшить сумму единого налога можно только за тот квартал, в котором была уплачена конкретная сумма фиксированного платежа. То есть если уплата была в октябре, вычет производится только в IV квартал
Если сумма уплаченных единовременно взносов за себя окажется больше суммы ЕНВД, исчисленного к уплате за отчетный квартал, то разницу вы в дальнейшем учесть не сможете. Дело в том, что поквартальное распределение взноса, уплачиваемого в фиксированном размере, законом не предусмотрен