Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 марта 2016 г.

Содержание журнала № 7 за 2016 г.
На вопросы отвечал А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

«Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы

Хотя вмененке осталось существовать не так уж долго — до конца 2017 г.п. 8 ст. 5 Закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ, вопросов по этому спецрежиму меньше не становится. «Вмененные» вопросы волнуют, в частности, плательщиков, оказывающих услуги по ремонту и обслуживанию автомобилей. Из поступающих в редакцию обращений читателей на эту и другие темы мы выбрали самые интересные.

Фильтр в подарок: ЕНВД или нет?

Т. Щеголева, Воронежская обл.

Предприниматель на ЕНВД оказывает услуги автосервиса. По соглашению с поставщиком проводится акция для клиентов: при замене масла фильтр устанавливается бесплатно. По завершении акции поставщик возмещает стоимость этих фильтров. Признается ли такое возмещение доходом от деятельности на ЕНВД или с него нужно уплачивать налоги по общему режиму?

: Такая замена деталей, оплачиваемая автосервису третьей стороной, не выходит за рамки «вмененной» деятельности по ремонту автомобилейподп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Под такой деятельностью понимаются платные услуги, оказываемые физлицам и организациямст. 346.27 НК РФ, и из закона не следует, что оплата третьим лицом как-то влияет на возможность применения ЕНВД. Отдельного вида деятельности бесплатная замена фильтров не образует. Поэтому с полученного от поставщика возмещения стоимости фильтров бизнесмену не нужно уплачивать налоги по ОСН. С этим подходом согласен и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Если клиент участвует в рекламной акции автосервиса и ему при определенных условиях (например, если стоимость техобслуживания превысила 20 000 руб.) бесплатно меняются какие-либо запчасти, заливается масло и т. д., то возмещение поставщиком их стоимости не означает появления у вмененщика дохода, который должен облагаться в рамках иных налоговых режимов. Получение такого возмещения обусловлено основной деятельностью предпринимателя, и оно облагается единым налогом в рамках деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств.

В подтверждение этой позиции можно сослаться и на разъяснения Минфина, касающиеся налогообложения у вмененщиков премий, которые выплачиваются им поставщиками за достижение определенного объема закупок, бонусов за участие в различных программах лояльности и т. д. В ведомстве считают, что, поскольку такие доходы непосредственно связаны с деятельностью на ЕНВД, они не подлежат налогообложению в рамках иных налоговых режимовПисьма Минфина от 21.02.2013 № 03-11-11/78, от 01.06.2012 № 03-11-06/3/40, от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178.

Помещение под автосервис в безвозмездном пользовании: платить ли налог на прибыль?

Е. Глазова, Владимирская обл.

Наша компания оборудует автосервис в помещении, полученном в безвозмездное пользование от одного из учредителей. По услугам автосервиса будем платить ЕНВД, больше никаких производств в этом помещении размещать не планируем. Можно ли рассматривать доходы в виде права безвозмездного пользования помещением как облагаемые ЕНВД?

: По вашему вопросу есть две позиции.

Первая позиция. Доход облагается налогом на прибыльп. 8 ст. 250 НК РФ. Уплата ЕНВД не освобождает компанию от уплаты налога на прибыль с такого дохода. Это мнение Минфин высказывал уже очень давноПисьмо Минфина от 23.12.2008 № 03-11-04/3/568. Позднее ведомство вновь поддержало эту позицию, рассмотрев вопрос о налогообложении такого дохода у компании, совмещающей УСН и ЕНВД и получившей имущество для «вмененной» деятельностиПисьма Минфина от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 № 03-11-06/3/66.

Суды также соглашаются с таким подходомПостановления ФАС ВВО от 11.09.2012 № А29-10589/2011; ФАС УО от 19.08.2011 № Ф09-5045/11.

Есть мнение, что можно не платить налог на прибыль, если учредителю, передавшему в пользование имущество, принадлежит более чем 50% вклада в уставном капиталеподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ; Постановление ФАС СЗО от 25.12.2013 № Ф07-8523/2013. Правда, в Минфине считают, что эта льгота не применяется в отношении доходов в виде безвозмездно полученных имущественных правПисьма Минфина от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935, от 20.09.2012 № 03-11-06/3/66.

Вторая позиция. Если безвозмездно полученное имущество или имущественные права компания использует исключительно во «вмененной» деятельности, то и соответствующий внереализационный доход должен рассматриваться как доход от бизнеса на ЕНВД. Налогом на прибыль такой доход облагаться не можетп. 4 ст. 346.26 НК РФ.

С этой точкой зрения раньше соглашались и Минфин, и ФНСПисьма Минфина от 28.01.2009 № 03-11-09/22, от 23.03.2007 № 03-11-04/3/83; ФНС от 12.01.2011 № КЕ-4-3/87@. Тем не менее, как показывает приведенная выше судебная практика, пользоваться этими разъяснениями довольно рискованно.

Отметим, что в отношении имущества, получаемого в безвозмездное пользование вмененщиками-предпринимателями, у чиновников нет устоявшегося мнения. Так, в сравнительно недавнем ПисьмеПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-11-11/65823 Минфин разъяснял, что применять иные налоговые режимы налогообложения в этом случае не надо. А раньше в ведомстве полагали, что, поскольку такой доход не может считаться полученным в результате деятельности на вмененке, с него необходимо уплатить НДФЛПисьмо Минфина от 25.07.2012 № 03-11-11/218.

Устранение недостатков товара под вмененку не подпадает

Л. Климов, г. Санкт-Петербург

У нас автосалон на ОСН и при нем автосервис на вмененке. Наш поставщик — импортер автомобилей по договору отвечает за их доставку и несет ответственность за ущерб, причиненный во время перевозки. И если автомобиль приходит с транспортными повреждениями, то ремонт проводится в нашем автосервисе, а поставщику выставляется претензия. Правильно ли мы понимаем, что полученное от поставщика возмещение — это доход от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и его не нужно включать в базу по налогу на прибыль?

: К сожалению, это не так. Устранение за счет поставщика недостатков товара в принципе нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность, в том числе как деятельность, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД. Ведь поставка товара надлежащего качества — это обязанность поставщикаПисьмо Минфина от 16.12.2009 № 03-11-06/3/293. Иное мнение вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Поэтому невзирая на то, что по услугам автосервиса вы платите ЕНВД, возмещение, полученное от импортера, необходимо включить во внереализационные доходы по прибылип. 3 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16. А затраты на ремонт можно учесть как внереализационные расходыподп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Кстати, есть мнение, что компенсация, выплаченная продавцом покупателю за устранение последним недостатков товарап. 1 ст. 475 ГК РФ, не может признаваться выручкой от реализации товаров, работ или услуг. И значит, полученное от продавца возмещение не включается в базу по НДС. Известно судебное решение с такими выводамиПостановление ФАС МО от 02.02.2012 № А40-35336/11-140-155. Но спор с налоговиками здесь весьма вероятен.

Для устранения недостатков покупатель может и вернуть дефектный товар продавцуп. 1 ст. 475 ГК РФ. Такая передача не влечет за собой переход права собственности на товар и не является реализацией. И значит, объекта обложения НДС в этом случае не возникаетПисьмо Минфина от 24.08.2015 № 03-03-06/2/48576.

Может ли «вмененный» автосервис привлечь субподрядчика?

Л. Ветрова, Курская обл.

Наш автосервис платит ЕНВД. Отдельные виды работ по договорам субподряда выполняет другая компания. Можем ли мы в таких случаях учитывать оплату клиентом ремонта авто как доходы от деятельности на вмененке, если часть работ по ремонту для нас выполнила сторонняя организация?

: Если вы располагаете ремонтной базой и у вас есть работники, непосредственно оказывающие клиентам услуги по ремонту и техобслуживанию, то поручение отдельных видов ремонтных работ третьим лицам, по нашему мнению, не влияет на правомерность применения вмененки. Такой вывод следует и из официальных разъясненийПисьмо ФНС от 30.05.2014 № ГД-4-3/10384@. Есть и судебное решение в поддержку такого подходаПостановление 13 ААС от 25.09.2014 № А56-26775/2014. Суд отметил, что НК РФ не регламентирует, каким именно способом организация должна выполнять работы по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей в целях уплаты ЕНВД, и не содержит норм, обязывающих делать это исключительно самостоятельно. Однако в другом споре суд, установив, что отдельные виды ремонта (кузовные работы) производились субподрядчиком, посчитал применение спецрежима неправомернымПостановление АC ЗСО от 11.03.2015 № Ф04-14976/2014 (оставлено в силе Определением ВС от 16.06.2015 № 304-КГ15-5999).

Поэтому, если вы не хотите спорить с налоговиками, решение об уплате ЕНВД целесообразно принимать с учетом мнения вашей инспекции. Можно обратиться с письменным запросом в региональное УФНС.

Отметим, что в случае, когда компания не имеет ни собственной материальной базы для ремонта и технического обслуживания ТС, ни кадров и все работы выполняет только субподрядчик, деятельность будет являться посреднической. Тогда применять ЕНВД вправе субподрядчик, но не сама компанияПисьма Минфина от 05.03.2011 № 03-11-06/3/26, от 03.03.2011 № 03-11-06/3/24; ФНС от 14.02.2011 № КЕ-20-3/161.

Ошибки в декларации лучше исправить, даже если истек срок камералки

Е.А. Донцова, Тульская обл.

Компания представила декларации по ЕНВД за II—IV кварталы 2015 г. с ошибкой: при расчете налога применили неверное значение коэффициента К2. 15 марта мы получили требование о представлении пояснений и уточненных деклараций за три прошедших квартала. Правомерно ли это требование относительно деклараций за II и III кварталы с учетом того, что сроки камеральных проверок истекли (декларации поданы 17.07.2015 и 19.10.2015 соответственно)? Можно ли сдать уточненку и доплатить налог только за IV квартал?

: Несмотря на то, что сроки камеральных проверок деклараций за II и III кварталы уже истекли и требовать пояснения по ним инспекция не вправе, уточненные декларации лучше представить за все три квартала. Ведь вы обязаны исправить ошибку, приводящую к занижению суммы налогап. 1 ст. 81 НК РФ. Если вы не сдадите уточненки, то вас ждут доначисления по результатам камералки, пени и штрафст. 75, п. 1 ст. 122 НК РФ по всем трем декларациям. Хотя теоретически там, где сроки камералки прошли, доначислить ЕНВД теперь могут только по результатам выездной проверки. Но нужны ли вам споры с инспекцией? Тем более вы сами знаете, что занизили свои налоговые обязательства.

Как поделить фиксированный платеж при совмещении ЕНВД и УСН

Н. Акимов, г. Коломна

Я предприниматель, бизнес веду один, без работников, отчитываюсь по двум режимам налогообложения: ЕНВД и УСН (объект «доходы»). Надо ли для уменьшения налогов распределять уплаченный фиксированный платеж в ПФР и ФФОМС между спецрежимами? И как учитывать фиксированный платеж, если в деятельности на вмененке (либо на упрощенке) появятся наемные работники?

: Предприниматель, не привлекающий наемных работников, может:

При отсутствии у вас наемных работников вы вправе уменьшать ЕНВД или налог при «доходной» УСН без учета 50%-го ограниченияПисьмо Минфина от 05.08.2014 № 03-11-11/38539.

Теперь о том, как учитывать страховые взносы за себя в уменьшение ЕНВД или налога по УСН, если в той или иной деятельности вы начнете использовать наемный труд.

По мнению некоторых специалистов, если работники у предпринимателя задействованы либо только в деятельности, облагаемой по УСН, либо только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то всю сумму страховых взносов за себя можно учитывать при расчете налога по деятельности, в которой наемный труд не используется, без распределения. Ведь получается, что в этой другой деятельности задействован только сам ИП. Такой вывод можно сделать и из отдельных разъяснений ведомствПисьмо ФНС от 29.12.2014 № ГД-3-3/4552@. На всякий случай мы решили обратиться за консультацией к специалисту Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если предприниматель совмещает вмененку с упрощенкой и использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) по «доходной» УСН на всю сумму взносов, уплаченных за свое страхование за соответствующий отчетный или налоговый период. Если же работники есть только в деятельности на УСН, то можно уменьшить на всю сумму страховых взносов за себя ЕНВД за квартал, в котором эти взносы уплачены. И ограничение в размере 50% суммы ЕНВД или налога по УСН в этих ситуациях не применяется.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Такой подход, безусловно, выгоден предпринимателям. Но не исключено, что налоговики на местах с этим не согласятся и будут настаивать на распределении взносов, уплаченных за себя, между спецрежимами. Распределять взносы можно, например, пропорционально доходам от деятельности на ЕНВД и на УСН.

СИТУАЦИЯ 1. Все работники предпринимателя задействованы только в «упрощенной» деятельности. В таком случае ИП можетп. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.04.2013 № 03-11-11/15001:

  • налог/авансовый платеж при УСН уменьшить на сумму взносов, уплаченных за работников, а также на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «упрощенную» деятельность. При этом исчисленную сумму налога/авансового платежа можно уменьшить не более чем на 50%;
  • ЕНВД уменьшить на часть уплаченных за себя взносов, приходящуюся на «вмененную» деятельность, без учета ограничения в 50%.

СИТУАЦИЯ 2. Все работники заняты только во «вмененной» деятельности. Тогда предприниматель вправеПисьма Минфина от 20.02.2015 № 03-11-11/8167, от 05.08.2014 № 03-11-11/38539:

  • ЕНВД уменьшить только на взносы, уплаченные за работников, но не более чем на 50% от суммы налога. Напомним, что вмененщики, привлекающие наемных работников, не могут уменьшать сумму ЕНВД на взносы, уплаченные за свое страхованиеп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ; Письма Минфина от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 02.03.2015 № 03-11-11/10791. Поэтому часть взносов за себя, приходящуюся на вмененку, в этой ситуации учесть не получится;
  • налог/авансовый платеж при УСН уменьшить на взносы, уплаченные за себя, в части, приходящейся на «упрощенную» деятельность, без учета ограничения в 50%.

Фиксированные взносы лучше учитывать в периоде их уплаты

Б. Лавренев, Курганская обл.

29 сентября я снялся с учета в инспекции как плательщик ЕНВД, у меня осталась только деятельность на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». В деятельности на ЕНВД у меня не использовался наемный труд. Фиксированные страховые взносы за себя я уплатил 14 октября — всю сумму за год. И уменьшил на эту сумму ЕНВД, исчисленный за III квартал. Но в налоговой мне сказали, что по результатам камеральной проверки ЕНВД доначислят, потому что я не имел права учитывать платежи, перечисленные после окончания квартала. Правы ли налоговики? Конечно, мне выгоднее ЕНВД уменьшить на взносы, чем учитывать их в расходах по УСН.

: Вы можете уменьшить ЕНВД за III квартал на октябрьские взносы, но, по-видимому, отстаивать это свое право вам придется в суде. Дело в том, что, по мнению контролирующих органов, уменьшить сумму единого налога можно только за тот квартал, в котором была уплачена конкретная сумма фиксированного платежа. То есть если уплата была в октябре, вычет производится только в IV кварталеПисьма Минфина от 18.03.2015 № 03-11-11/14571, от 20.02.2015 № 03-11-11/8436. Суды же в подобных спорах занимают сторону налогоплательщиков. Они исходят из того, что нормы законаподп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ вообще не связывают возможность уменьшения суммы единого налога с датой уплаты страховых взносов. В частности, по мнению арбитров, правомерно уменьшение ЕНВД на сумму взносов, уплаченную за пределами отчетного квартала, но до подачи декларацииАпелляционное определение ВС Республики Татарстан от 24.08.2015 № 33-12699/2015; Постановления АС УО от 16.07.2015 № Ф09-4591/15; АС ВВО от 23.04.2015 № А29-4669/2014; АС СЗО от 06.03.2015 № А26-4666/2014, от 11.09.2014 № А26-8666/2013.

Если сумма уплаченных единовременно взносов за себя окажется больше суммы ЕНВД, исчисленного к уплате за отчетный квартал, то разницу вы в дальнейшем учесть не сможете. Дело в том, что поквартальное распределение взноса, уплачиваемого в фиксированном размере, законом не предусмотреноПисьма Минфина от 30.01.2015 № 03-11-11/3684, от 19.12.2014 № 03-11-11/66072. Так что единовременная уплата взносов за себя для предпринимателя-вмененщика может оказаться невыгодной.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Cвежий номер «Главной книги»
  • «ПРИБЫЛЬНЫЕ» ИТОГИ — 2023: учет затрат и заполнение отчетности
  • ЕФС-1 О СТАЖЕ УХОДЯЩИХ В ДЕКРЕТ И ДЕТСКИЙ ОТПУСК: свежие разъяснения СФР
  • АРЕНДА АВТО БЕЗ ЭКИПАЖА: можно ли учесть допрасходы
  • ОТВЕТЫ ПО РЕЗЕРВАМ: обратная связь с читателями
Читать
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание