Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 апреля 2016 г.

Содержание журнала № 8 за 2016 г.
О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела ООО «Аудиторская служба “СТЕК”»,
Е.Б. Афонникова, аудитор ООО «Аудиторская служба “СТЕК”»

Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца

Порядок отражения дохода в бухгалтерском и налоговом учете

Сегодня в связи с ростом курса валюты валютные договоры создают некоторые проблемы для участников сделки. Для одних курсовые разницы образуют внереализационный доход, а для других — внереализационный расход. Чтобы избежать убытков, возникающих при отражении отрицательных курсовых разниц в расчетах по договору, стороны устанавливают фиксированный курс валюты.

О том, что стороны договора вправе устанавливать собственный курс пересчета и порядок его определения, в 2002 г. высказался Президиум Высшего арбитражного судапп. 1—3 Информационного письма Президиума ВАС от 04.11.2002 № 70. При этом он разграничил понятия «валюта долга» и «валюта платежа».

В этой статье мы расскажем об особенностях бухгалтерского и налогового учета доходов по сделкам, заключенным в условных денежных единицах, курс которых зафиксирован сразу на дату подписания договора.

Рассмотрим такой пример: цена товара в договоре указана в евро, оплата предусмотрена в российских рублях. Расчеты по договору производятся по фиксированному курсу: 1 евро = 65 руб.

Основные правила учета операций по договорам, в которых цена выражена в валюте, мы разбирали в статье «Как быть с курсовыми разницами» (, 2016, № 6, с. 61). В этой статье мы не будем повторяться и сконцентрируемся лишь на особенностях учета, вытекающих из условий рассматриваемой ситуации.

Учет сделок с фиксированным курсом

По общему правилу стоимость объектов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату совершения операциич. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; пп. 4—7, 20 ПБУ 3/2006; пп. 1, 3, 8 ст. 271 НК РФ.

Пересчет может быть сделан не только по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, но и по иному курсу, если он установлен соглашением сторонп. 5 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271 НК РФ. Таким образом, в рассматриваемом случае выручка и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет пересчитываться в рубли по установленному соглашением фиксированному курсу: 65 руб. И неважно, была ли предоплата или нет. Никаких курсовых разниц в бухучете и для целей налогообложения прибыли не возникает.

Курсовые НДС-сложности

В отличие от положений ПБУ 3/2006 и гл. 25 НК РФ в гл. 21 НК РФ не содержится особых указаний о возможности применения курса условной единицы, согласованного сторонами, для пересчета в рубли базы по НДС. Если буквально читать НК, то получается, что для целей пересчета надо всегда брать только официальный курс ЦБ. И специалисты Минфина этот вывод подтверждаютПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-07-11/51. Значит, если по условиям договора покупатель оплачивает товар авансом, продавец должен исчислить с него НДС по расчетной ставке. Рублевая величина базы по НДС определяется по официальному курсу, установленному ЦБ РФ для принятой сторонами условной денежной единицы на день получения платежаподп. 2 п. 1 ст. 167, абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ.

На день отгрузки товаров также возникает момент определения налоговой базып. 14 ст. 167 НК РФ. Причем на дату отгрузки товаров база определяется как договорная стоимость этих товаров — опять же исходя из официального курса ЦБ РФп. 4 ст. 153 НК РФ, действующего на дату:

  • <или>предоплаты — в той части, в которой товар оплачен авансом;
  • <или>отгрузки — в оставшейся части.

Одновременно при отгрузке возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплатып. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790.

Это означает, что в рассмотренной ситуации не исключено предъявление претензий со стороны налоговых органов, если при определении рублевого эквивалента базы по НДС пересчет делать исходя из фиксированного курса иностранной валюты, установленного соглашением сторон, а не исходя из официального курса ЦБ РФ.

Если вы опасаетесь претензий проверяющих, то в счете-фактуре, выставляемом покупателю, придется указать рублевую цену и сумму НДС, рассчитанные по официальному курсу ЦБ РФ. А в накладной надо указать:

  • общую стоимость товаров — исходя из фиксированного курса, установленного соглашением сторон;
  • сумму НДС — по данным отгрузочного счета-фактуры.

Получается, что рублевые суммы выручки в счете-фактуре и в накладной не будут совпадать между собой.

Есть, правда, разъяснение Минфина, позволяющее при отгрузке полностью предоплаченных товаров в графе 5 счета-фактуры указывать стоимость (без учета НДС) таких отгруженных товаров в рублях «исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки»Письмо Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (доведено Письмом ФНС от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@). Но оно помогает решить вопрос только в случае стопроцентной предоплаты.

Отстаивая возможность применения договорного курса условной единицы, можно сослаться и на Правила заполнения счета-фактуры: в графе 4 счета-фактуры указывается цена товара за единицу измерения по договору (контракту) без учета НДСподп. «г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Однако насколько это будет весомым аргументом в споре с налоговиками, предугадать сложно.

***

Возможно, избежать налоговых рисков по НДС поможет следующее: установите в договоре цену в рублях, а ниже расшифруйте порядок ее расчета, то есть укажите сумму в евро, долларах США или иной иностранной валюте и ее фиксированный курс. И тогда считайте НДС так, как будто цена товара изначально установлена в рублях.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

НЕ ПРОПУСТИТЕ
НУЖНОЕ
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских
цен

Используется
для индексации зарплаты

0.5%
ноябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

ОПРОС
Уплачиваете ли вы налог на имущество с движимых ОС?
Нет, в нашем регионе есть льгота
Нет, у нас только ОС из 1 и 2 амортизационных групп
Нет, наши движимые ОС уже самортизированы
Да, у нас в регионе движимое имущество не льготируется
Да, но только по ОС, приобретенным до 2013 года
Да, наши ОС получены от взаимозависимого лица
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ