Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2016 г.
Пользуемся «расходной льготой» для услуг
Особенности учета прямых налоговых расходов при оказании услуг
В предыдущих статьях мы рассмотрели общие правила для распределения производственных расходов на прямые и косвенные. Сейчас остановимся на особенностях налогового учета прямых расходов для организаций, оказывающих услуги.
«Услужливые» прямые расходы списываются сразу
Расходы, связанные с оказанием услуг, тоже распределяются на прямые и косвенные. Однако такое распределение весьма условно: все прямые расходы, так же как и косвенные, можно сразу списать на расходы текущего периода и учесть при расчете налога на прибыл
Но воспользоваться такой своеобразной льготой можно, только если организация действительно оказывает услуги, которые считаются таковыми именно для целей налогообложени
Отделяем услуги от работ
Для целей налогообложения услуга — это деятельность, результат которой не имеет материального выражения. Услуга оказывается и потребляется одновременн
Сдача помещений или иного имущества в аренд
А вот деятельность по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ не является оказанием услуг для целей налогообложения прибыли. По правилам Гражданского кодекса она относится к договору подряда на выполнение проектных и изыскательских рабо
Также и деятельность, связанная с ремонтом бытовой техники, обуви, часов, автомобилей, тракторов и всего прочего, для целей налогообложения относится к работа
Пусть вас не смущает Письмо Минфина, изданное в 2009 г., в котором допускается возможность отнесения всех прямых затрат в уменьшение налоговой базы при ремонте техник
Так, одна организация решила, что поскольку в договоре прописано, что она оказывает услуги (по ремонту подвижного состава), то у нее есть право все прямые расходы сразу же учитывать при расчете «прибыльной» базы. Однако такие услуги имели материальное выражение, поэтому инспекция сочла, что для целей налогообложения они относятся к работам. По правилам Гражданского кодекса выполненный ремонт также относится к работам, а не к услуга
Однако есть и другое решение. Инспекция пыталась оспорить единовременное списание прямых услуг, упирая на то, что в учетной политике организации это не было закреплено. Кроме того, спорные расходы были связаны с оказанием услуг по очистке, которые, кстати говоря, с точки зрения НК относятся к работам. Но судьи в тонкости особо не вникали и подошли к классификации деятельности организации формально: они ориентировались на то, что в договоре это названо оказанием услуг. А значит, независимо от того, прямые расходы или косвенные, порядок их признания в налоговом учете одинаков. При этом суд указал, что право учитывать в налоговых расходах затраты, связанные с оказанием услуг, в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства установлено в НК РФ и не нуждается в закреплении в учетной политике налогоплательщик
Но безопаснее изначально при распределении прямых расходов ориентироваться на налоговое понятие услуг, а не договорное.
ВЫВОД
При возникновении сомнений в классификации «работа/услуга» лучше отказаться от упрощенного порядка списания прямых расходов и распределять их на остатки не сданных заказчикам услуг — так же как и при выполнении работ. Иначе возможна встреча с инспекцией в суде.
Тонкости списания прямых расходов при оказании услуг
Если организация совмещает деятельность по выполнению работ с деятельностью по оказанию услуг, то она может часть прямых затрат, относящуюся к оказанию услуг, в полном объеме относить на расходы отчетного (налогового) период
В случае если определенные виды расходов возникли еще до начала оказания услуг в рамках подготовительных мероприятий, их тоже можно учесть в текущих расходах. Возникает лишь вопрос — когда. Один такой случай рассматривался в суде: организация для оказания гостиничных услуг в конце года заключила договор аренды, после чего арендованное здание привели в порядок, установили вывеску гостиницы, отремонтировали рекламный щит. И только в следующем году стали поступать доходы от оказания гостиничных услуг. Инспекция решила, что подготовительные расходы нельзя было учесть сразу в текущих расходах — надо было подождать до тех пор, пока организация не начала оказывать услуги. Однако суд налоговиков не поддержал: затраты на приобретение материально-производственных затрат, работ и услуг производственного характера были экономически обоснованны и нацелены на оказание гостиничных услуг. Поэтому не только косвенные, но и прямые расходы организация могла единовременно относить на «прибыльную» базу текущего периода. При этом судьи отметили, что отсутствие доходов от оказания гостиничных услуг в спорный период не имеет значения для целей исчисления налога на прибыл
***
Как видим, если вы выполняете работы (а не оказываете услуги), то при необоснованном полном списании прямых расходов возможны доначисления налога на прибыль. Кроме того что инспекция может потребовать погасить выявленную недоимку и начисленные пени, она может наложить штраф 20% от суммы неуплаченного налог
