Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 декабря 2016 г.

Новые и старые страховые взносы: ищем отличия

Полномочия разграничили между ФНС, ФСС и ПФР

С 01.01.2017 утрачивает силу Закон № 212-ФЗ. Многие его нормы в неизменном виде перекочевали в два закона:

•в часть вторую НК РФ — в новую гл. 34 «Страховые взносы». В ней теперь сконцентрировано все, что касается расчета и уплаты взносов (плательщики, объект обложения, тарифы, льготы и т. п.);

•в Закон № 125-ФЗ. Так как контроль по взносам «на травматизм» сохранился за ФСС, то в него перенесено все, что связано с уплатой взносов, штрафов, пеней, взысканием недоимок, проведением камеральных и выездных проверок, зачетов и возвратов и т. д.

А по части первой НК страховые взносы теперь стали федеральными (п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 8, ст. 18.1 НК РФ (здесь и далее — ред., действ. с 01.01.2017)). И все, что касается камеральных и выездных проверок по взносам, их зачетов и возвратов, применения ответственности, регулируется частью первой НК РФ.

В то же время и за ФСС, и за ПФР сохранились определенные контролирующие функции.

Общий принцип начисления взносов не изменился

Работодатели должны рассчитывать взносы ежемесячно нарастающим итогом отдельно по каждому работнику исходя из начисленных ему выплат (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ; ст. 20.1, п. 9 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ). Начислять взносы по-прежнему нужно отдельно по каждому виду страхования исходя из установленного тарифа (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424, статьи 426—429, пп. 1, 4, 6 ст. 431 НК РФ; п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Также сохраняется зачетный механизм начисления взносов на ВНиМ и взносов «на травматизм». То есть начисленную сумму взносов уменьшают на сумму выплаченных пособий (п. 2 ст. 431 НК РФ; п. 7 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Расчетным периодом остался календарный год, а отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев года (ст. 423 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ).

Основные тарифы остались, а предельная база выросла

В 2017 г. для работодателей, не имеющих права на льготы, остаются прежними основной тариф взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ (всего 30%). Сохранились и дополнительные тарифы взносов на ОПС для организаций, занятых в определенных отраслях (от 0 до 8%) (статьи 425, 426, 428, 429 НК РФ).

А вот предельные базы выросли (пп. 4—6 ст. 421 НК РФ). По сравнению с 2016 г. предельная база по взносам на ОПС увеличилась на 80 000 руб. (с 796 000 до 876 000 руб.), а по взносам на ВНиМ — на 37 000 руб. (с 718 000 до 755 000 руб.) (Постановление Правительства от 29.11.2016 № 1255).

Тарифы взносов «на травматизм» менять не планируют, оставят 32 тарифа. А конкретный размер тарифа по-прежнему будет зависеть от класса профессионального риска, к которому отнесен основной вид деятельности компании. Законопроект уже принят Госдумой в трех чтениях, одобрен Советом Федерации и на днях станет законом.

ОСНОВНЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2017 Г.

Пониженные тарифы сохранились, но условия их применения изменились

Пониженные тарифы для 13 льготных категорий плательщиков взносов остались прежними (ст. 426 НК РФ). В частности, в 2017 г. уплачивать только взносы на ОПС в размере 20% могут (подп. 5—9 п. 1, п. 3 ст. 427 НК РФ):

•упрощенцы, которые ведут льготные виды деятельности;

•вмененщики, которые ведут фармацевтическую деятельность и имеют лицензию на этот вид деятельности;

•предприниматели на патенте.

Разумеется, пониженные тарифы можно применять только при соблюдении прописанных в НК условий. И вот они-то как раз и изменились как для упрощенцев, так и для ИП-патентников.

С 2017 г. упрощенцы могут утратить право на пониженный тариф страховых взносов в двух случаях.

Случай 1. Сумма налоговых доходов превысила 79 млн руб. С 01.01.2017 организации и ИП, применяющие УСН, имеют право применять пониженный тариф при одновременном соблюдении двух условий (подп. 5 п. 1, подп. 3 п. 2, п. 6 ст. 427 НК РФ):

•доля выручки от льготного вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

•доходы за любой отчетный период или за год не превышают 79 млн руб. До 01.01.2017 этого условия не было (подп. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017) (далее — Закон № 212-ФЗ)).

В 2016 г. организации и ИП утрачивали право на УСН и, как следствие, на пониженные тарифы, если их доходы превышали 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329 = 79,74 млн руб.) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772).

А в 2017 г. лимит доходов для «слета» со спецрежима увеличен почти в два раза и составляет более 150 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ) Может, законодатели просто не учли ежегодную индексацию доходов при УСН?

Получается, что, хотя организации или ИП в 2017 г. остаются упрощенцами, они могут утратить право на пониженный тариф, если доходы будут более 79 млн руб. И в этом случае придется с начала года пересчитать взносы по обычным тарифам и доплатить их.

Случай 2. Вид деятельности по ОКВЭД2 не подпадает под льготный тариф. Закрытый перечень видов деятельности, по которым упрощенцы могут применять пониженные тарифы, переместился в гл. 34 НК из Закона № 212-ФЗ без изменений (подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017)).

Но дело в том, что в Законе № 212-ФЗ (а теперь и в НК) названия группировок видов деятельности были поименованы в соответствии со старым ОКВЭД (утв. Постановлением Госстандарта от 06.11.2001 № 454-ст; п. 20 приложения № 2 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п). А с 2017 г. действует новый ОКВЭД2 (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). И проблема в том, что коды видов деятельности в старом и новом классификаторах не всегда совпадают. К тому же некоторые виды деятельности переместились из одного раздела классификатора в другой.

А из-за этого упрощенцы могут лишиться права на применение пониженного тарифа, как это произошло, например, с турагентствами. В 2016 г. и ранее они могли применять пониженные тарифы, поскольку по старому ОКВЭД деятельность турагентств относилась к транспорту и связи (входила в раздел I «Транспорт и связь», группа 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность», код 63.3).

Однако в ОКВЭД2 эта деятельность «превратилась» в административную (раздел N «Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги», группа 79 «Деятельность туристических агентств и прочих организаций, представляющих услуги в сфере туризма»).

То есть деятельность турагентств уже не относится:

•ни к связи, так как она не упомянута в разделе J «Деятельность в области информации и связи»;

•ни к транспорту, поскольку в группировке кода 52.29 «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (раздел H «Транспортировка и хранение») прямо сказано, что она не включает деятельность туроператоров и турагентств.

И кстати, Минфин уже подтвердил, что упрощенцы-турагенты с 01.01.2017 не смогут применять пониженные тарифы взносов (Письма Минфина от 09.11.2016 № 03-11-06/2/65561, от 01.11.2016 № 03-11-06/2/63958).

Не исключено, что с 2017 г. лишиться пониженных тарифов могут и другие упрощенцы, ведущие льготные виды деятельности. Поэтому нужно внимательно сопоставить виды (группы, разделы) деятельности по старому и новому классификаторам.

Теперь что касается предпринимателей на патенте. С 01.01.2017 потеряли право на пониженные тарифы ИП-патентники, которые оказывают услуги общепита через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей. А в 2016 г. у них такая льгота была (подп. 9 п. 1, подп. 3 п. 2 ст. 427, подп. 48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ; п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017)).

Объект обложения взносами тот же, а перечень необлагаемых выплат немного другой

Объект обложения взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, «на травматизм» не изменился. Для работодателей это выплаты физлицам в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Что касается выплат, не облагаемых взносами на ОПС, ВНиМ, ОМС, есть изменение, которое касается многих плательщиков взносов. С 01.01.2017 вводится лимит суточных (п. 2 ст. 422 НК РФ). Он такой же, как и для НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ):

•700 руб. в день — для командировок по России;

•2500 руб. в день — для загранкомандировок.

Со сверхнормативных суточных нужно начислять взносы. До 01.01.2017 взносами не облагалась вся сумма суточных в размере, установленном локальным нормативным актом организации, например положением о командировках (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (утратит силу с 01.01.2017)).

Изменится ли позиция относительно обложения спорных выплат

Есть виды выплат работникам, которые не облагаются как страховыми взносами, так и НДФЛ. Разъяснения по НДФЛ дает Минфин. А по страховым взносам до 01.01.2017 давал Минтруд. У министерств были разные взгляды на обложение одних и тех же выплат.

К примеру, деньги, выплаченные работнику взамен суточных за однодневную командировку по РФ в размере, не превышающем 700 руб., и компенсация за задержку выплаты зарплаты:

•не облагаются НДФЛ — по мнению Минфина (Письма Минфина от 01.10.2015 № 03-04-06/56259, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54; ФНС от 26.03.2013 № ЕД-4-3/5200@, от 04.06.2013 № ЕД-4-3/10209);

•облагаются страховыми взносами — по мнению Минтруда (Письма Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 01.04.2015 № 17-3/В-156).

Не сходились взгляды двух ведомств и в отношении материальной помощи, выплачиваемой работнику при рождении ребенка. Она не облагается:

•НДФЛ в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на обоих родителей, — считает Минфин (Письмо Минфина от 15.07.2016 № 03-04-06/41390);

•страховыми взносами в размере, не превышающем 50 000 руб. в расчете на каждого из родителей, — считает Минтруд (Письмо Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521).

Поскольку с 01.01.2017 администрированием страховых взносов занимается ФНС, разумеется, всех волнует вопрос: будет ли она руководствоваться ранее выпущенными разъяснениями Минтруда? И станет ли сама налоговая служба давать разъяснения плательщикам взносов?

И Минфин не заставил себя долго ждать. Он уже выпустил Письмо, где сказано, что по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда (Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Похоже, по рассмотренным выше выплатам (однодневным суточным, компенсации за задержку выплаты зарплаты, матпомощи) разный подход в начислении страховых взносов и НДФЛ сохранится и в 2017 г.

* * *

В следующей статье мы расскажем о том, в какие сроки и в каком порядке нужно уплачивать новые страховые взносы.