Неоднозначные поправки по налогу на прибыль

Новые ставки налога

Общая ставка налога на прибыль сохраняется на прежнем уровне, однако распределение ставок между федеральным и региональным бюджетом будет иное. Оно будет действовать ближайшие 4 года.

Налог на прибыль	С 01.01.2017 по 31.12.2020пп. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)
Общая ставка	20%
Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет (выросла на 1 процентный пункт)	3%
Ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ (снизилась на 1 процентный пункт)	17%
Пониженные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ
Минимальная льготная ставка, которую могут установить субъекты РФ для отдельных категорий налогоплательщиков (снизилась на 1 процентный пункт)	12,5%
Максимальная пониженная ставка для резидентов особой экономической зоны (снизилась на 1 процентный пункт)	12,5%

Учтите, что увеличение федеральной доли налога на прибыль и снижение региональной доли не должны сказаться на уже исчисленных авансовых платежах, которые подлежат уплате в течение I квартала 2017 г. Речь идет о тех организациях, которые платят ежемесячные авансы исходя из данных предыдущих отчетных периодов. Нужно ли пересчитывать авансовые платежи на I квартал 2017 г., исчисленные исходя из деклараций по налогу на прибыль по итогам 9 месяцев 2016 г.? Никаких переходных положений в законодательстве нетЗакон от 30.11.2016 № 401-ФЗ; Письмо ФНС от 19.01.2009 № ШС-22-3/33@.

А вот по итогам I квартала 2017 г. сумму налога на прибыль надо будет точно считать уже по новым ставкам.

Тем, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, надо применять новые налоговые ставки начиная с расчета налога за январь 2017 г.

Порядок расчета резерва по сомнительным долгам изменился

Увеличится максимально допустимая сумма резерва, создаваемого по итогам отчетных периодовЗакон от 30.11.2016 № 405-ФЗ. Это позволит увеличить сумму резерва по итогам отчетных периодов, если прошлогодняя выручка больше выручки текущего года.

По итогам какого периода создается резерв	Максимальная сумма резерва
	Начиная с 01.01.2017п. 4 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)	До 01.01.2017
Отчетный период	Большая из величин: •или 10% от выручки (без НДС) за предыдущий год; •или 10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период	10% от выручки (без НДС) за текущий отчетный период
Год	10% от выручки (без НДС) за текущий год	10% от выручки (без НДС) за текущий год

Как и раньше, при создании резерва нужно учитывать имеющиеся на последнее число отчетного/налогового периода просроченные долги контрагентов за реализованные товары, работы и услугип. 4 ст. 266 НК РФ; Письма Минфина от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517, от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726:

Однако изменился принцип определения суммы сомнительных долгов, если перед контрагентом есть встречное обязательствоп. 1 ст. 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017):

Ранее дебиторскую задолженность, которая учитывалась при создании резерва, не надо было уменьшать на вашу кредиторскую задолженность перед тем же контрагентомПисьмо ФНС от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

Новые правила переноса убытков прошлых лет

С 01.01.2017 по 31.12.2020 действует новый порядок учета убытков прошлых лет:

•на их сумму можно уменьшить налоговую базу, но не более чем на 50%п. 8 ст. 274, пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017);

•в то же время отменяется ограничение по дате возникновения убытков.

Напомним, что ранее убыток можно было перенести на будущее только в течение 10 лет, следующих за годом получения этого убытка. Однако на сумму признаваемого убытка можно было уменьшить всю полученную прибыльп. 2 ст. 283 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017).

Как и раньше, убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами надо считать отдельно от прибыли/убытка по другим операциямПисьмо Минфина от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31330. Однако теперь их также можно будет переносить на будущее. Они могут уменьшать налоговую базу от операций с такими бумагами и инструментами не более чем на 50%п. 22 ст. 280 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Другие поправки

1. Расширены возможности применения коэффициента ускоренной амортизации (не выше 2). Теперь его можно применять и по основным средствам, произведенным в рамках специального инвестиционного контрактаподп. 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 23.05.2016 № 144-ФЗ. Но только если такие ОС включены в первую — седьмую амортизационные группы.

Порядок отнесения амортизируемых ОС к произведенным в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта определяется Правительством РФ.

Выбор коэффициента ускоренной амортизации (или принципы такого выбора) рекомендуем закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

2. В перечне «прибыльных» расходов пополнение: появился новый расход в виде затрат на обучение и экзамены в рамках программы профстандартов, на проведение независимой оценки квалификацииподп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ. Об этом читайте на с. 68.

3. Меняется порядок определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН)п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 283 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). К примеру, убытки, полученные участниками КГН в отчетном/налоговом периоде, не могут превышать 50% консолидированной налоговой базы всех участников КГН.

* * *

Учтите также, что с 2017 г. расширяется перечень сделок, не признаваемых контролируемымиподп. 6, 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). В него добавлены следующие сделки:

•по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны сделки — российские небанковские организации;

•по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.