Уплата 1%-го допвзноса в ПФР зависит от расходов ИП | Журнал «Главная книга» | № 1 за 2017 г.

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 декабря 2016 г.

М.Г. Суховская,
старший юрист
КС РФ постановил: предприниматели-общережимники, уплачивающие НДФЛ, при исчислении дополнительного 1%-го взноса на пенсионное страхование вправе свои доходы уменьшать на фактические расходы. Вывод долгожданный, только жаль, что прозвучал он поздновато.

Уплата 1%-го допвзноса в ПФР зависит от расходов ИП

Экскурс в проблему

Как известно, все предприниматели, независимо от наличия у них работников и доходов, должны платить фиксированные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 1.1, ч. 1.2 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)). А те ИП, у которых доход за год превысит 300 000 руб., должны заплатить дополнительный пенсионный взнос, равный 1% от суммы превышения. Правда, у этого допвзноса есть предельный размер (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Справка

Максимальный фиксированный взнос, доплачиваемый по итогам 2016 г. теми ИП, чей годовой доход превысит 300 000 руб., составляет 135 495,36 руб.

Кстати, «переезд» страховых взносов в Налоговый кодекс на названные обязанности никак не повлияет, все останется как прежде (п. 1 ст. 430 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Чтобы понять, надо ли платить допвзнос по итогам года, предприниматели, применяющие ОСН и уплачивающие НДФЛ, должны были определять доход по правилам ст. 227 НК РФ (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В статье, в частности, говорится, что ИП исчисляют и уплачивают НДФЛ по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). А дальше идут отсылки на другие статьи НК, где говорится, что налоговая база по НДФЛ — это доходы минус различные вычеты, в том числе и профессиональные (п. 2 ст. 227, п. 1 ст. 225, п. 3 ст. 210 НК РФ).

Видимо, недостаточная определенность ст. 227 НК РФ позволила контролирующим ведомствам занять следующую позицию: 1%-е страховые взносы считаются именно от суммы доходов ИП без уменьшения их на расходы (Письма Минтруда от 22.06.2016 № 17-4/ООГ-976; Минфина от 06.06.2016 № 03-11-11/32724). Причем это касается не только предпринимателей-общережимников, уплачивающих НДФЛ, но и ИП, применяющих «доходно-расходную» УСН (ст. 346.15 НК РФ; п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; Письма Минтруда от 13.05.2016 № 17-4/ООГ-775; Минфина от 29.04.2016 № 03-11-11/25395).

Примечательно, что такую точку зрения поддерживали и многие суды. Главный аргумент: в Законе о страховых взносах нет норм, позволяющих для целей исчисления взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшать доходы, полученные ИП, на сумму понесенных им расходов (Постановления АС СЗО от 04.08.2016 № Ф07-4187/2016; АС ВВО от 09.09.2016 № Ф01-3563/2016; АС ВСО от 03.11.2016 № Ф02-5960/2016; 12 ААС от 27.09.2016 № А12-23593/2016).

Что-то здесь не так...

Благодаря КС кто-то из ИП заплатит 1%-е взносы в меньшем размере, а кто-то сможет вообще избежать этой обязанности

Благодаря КС кто-то из ИП заплатит 1%-е взносы в меньшем размере, а кто-то сможет вообще избежать этой обязанности

Однако один суд усомнился в справедливости такой позиции. Сомнения у него возникли при рассмотрении дела о взыскании недоимки по взносам с предпринимателя-общережимника. За отчетный год тот получил доход 16 586 507 руб. и произвел расходы на сумму 16 547 872 руб. И полагал, что обязанности платить 1%-е пенсионные взносы у него нет, так как по факту годовой доход (38 635 руб.) не превысил 300-ты­сячный порог. Надо ли говорить, что орган ПФР считал иначе и доначислил ему больше 100 000 руб. недоимки...

Суд решил, что на ИП возлагается бремя уплаты обязательных платежей, несоразмерное результатам его деятельности и не учитывающее его фактическую способность к их уплате. Ведь сумма страховых взносов превышает сумму заработанных предпринимателем за год денег. В итоге в КС был направлен запрос о проверке на конституционность п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах и ст. 227 НК РФ в их взаимосвязи.

Вывод Конституционного суда

КС сказал, что эти взаимосвязанные положения не противоречат Конституции. Ведь по смыслу этих норм для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате, доход предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, должен быть уменьшен на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 1 резолютивной части Постановления КС от 30.11.2016 № 27-П).

Иначе возможны ситуации (как в упомянутом деле), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, «повлечет избыточное финансовое обременение» предпринимателей-общережимников.

Что из этого следует

Сразу скажем, что с допвзносами за 2017 г. и далее у ИП, применяющих ОСН, подобной проблемы уже не возникнет. Потому что с 01.01.2017 будет прямо установлено: для целей уплаты 1%-х взносов на ОПС такие предприниматели должны уменьшать полученный доход на сумму своих расходов, связанных с извлечением доходов. А если ИП не могут подтвердить свои расходы, тогда они вправе применить профессиональный вычет — 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

Внимание!

Правоприменительные органы, к которым относятся и Минфин, и ФНС, должны учитывать позицию Конституционного суда РФ с момента вступления в силу соответствующего постановления (ст. 79 Закона от 21.07.94 № 1-ФКЗ).

Но возникает такой вопрос. Могут ли ИП-общережимники взять на вооружение позицию КС при определении своего годового дохода для целей уплаты 1%-го допвзноса за 2016 г.? Напомним, что уплатить его надо не позднее 3 апреля 2017 г. (п. 2 ст. 432, п. 7 ст. 6.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)) При этом декларацию 3-НДФЛ, из которой будет видна сумма дохода за 2016 г., надо сдать до 2 мая 2017 г. включительно (п. 1 ст. 229, п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Ответ — могут, но надо быть морально готовыми, что придется отбиваться от претензий налоговиков по поводу наличия недоимки по пенсионным взносам. Ведь именно налоговые органы с нового года будут заниматься взысканием «страховой» задолженности, в том числе возникшей до 01.01.2017 (п. 2 ст. 4, п. 1 ст. 5 Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ). Хотя проверять исчисление и уплату пенсионных взносов за периоды до 01.01.2017 будут органы ПФР (статьи 20, 24 Закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

То есть налоговики отправят органам ПФР сведения о доходах ИП за 2016 г., а также информацию об уплаченных пенсионных взносах (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ; Письмо ФНС от 13.07.2016 № ЗН-4-1/12598@), а те уже будут смотреть, должен ли был ИП платить допвзносы и в какой сумме. И вряд ли при этом органы ПФР будут оглядываться на позицию КС...

Обнаружив, что какие-то предприниматели заплатили 1%-й взнос в меньшей сумме, чем надо, либо не заплатили вовсе, органы ПФР передадут эти сведения налоговикам для выставления требования об уплате недоимки.

ИП, готовые бороться, должны сначала обжаловать полученное требование в региональном управлении ФНС (п. 2 ст. 138 НК РФ). В жалобе следует упирать на то, что с учетом позиции Конституционного суда, высказанной им в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, требование недействительно, так как оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате страховых взносов.

Если же вдруг УФНС не удовлетворит жалобу ИП, тогда надо обращаться в суд.

* * *

Тем предпринимателям, которые за 2015 г. и ранее исчисляли и уплачивали 1%-е взносы исходя лишь из суммы доходов, скорее всего, ничего не остается, как только «понять и простить»… Ведь эти взносы уже разнесены по индивидуальным лицевым счетам в системе ОПС, а значит, на их возврат рассчитывать не приходится (ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; п. 6.1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Но можно попытаться инициировать процедуру зачета страховых взносов (ч. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ; п. 1.1 ст. 78 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).

ИП, которые уже судились по поводу порядка исчисления допвзноса и проиграли, Постановление КС № 27-П тоже не поможет. Пересматривать их дела в связи с новыми обстоятельствами суды не будут (п. 3 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).