Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 мая 2017 г.
Содержание журнала № 11 за 2017 г.Исправляем НДС-ошибки
Разные требования по одной декларации
По одной НДС-декларации нам пришли два разных требования о представлении пояснений. Можно ли нам подать одно общее пояснение на эти требования?
— Нет, нельзя. Если вы представите пояснения только на одно из требований, получится, что второе требование вы проигнорировали. И вас могут оштрафовать на 5000 руб.п. 1 ст. 129.1 НК РФ
Налоговая служба поясняет сложившуюся ситуацию такПисьмо ФНС от 02.11.2016 № ЕД-4-15/20890@. Декларации по НДС проверяет программа «АСК НДС-2». Она автоматически выставляет разные требования по выявленным расхождениям:
•в одно требование включаются расхождения, выявленные по разделу 8 «Сведения из книги покупок...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги покупок» к разделу 8 НДС-декларации;
•в другое требование включаются расхождения, выявленные по разделу 9 «Сведения из книги продаж...» и приложению № 1 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» к разделу 9.
Так что, получив два разных требования по одной декларации, нужно:
•передать инспекции по ТКС квитанцию о приеме каждого требования. Сделать это надо в течение 6 рабочих дней со дня их отправки налоговым органом;
•представить пояснение отдельно на каждое требование.
Учтите, что обойтись пояснениями вы можете, только если у вас не было ошибок либо они не привели к изменению суммы НДС, отраженной в декларации. В противном случае придется подать уточненку.
Забытая реализация
В I квартале 2017 г. забыли провести реализацию товара, она не попала ни в книгу продаж, ни в НДС-декларацию. В программе I квартал уже закрыт. Покупатель у себя покупку отразил. Обнаружили ошибку 26 апреля, когда поступила оплата от покупателя. Как исправить отчетность и какой датой сделать проводки по реализации?
— Проще всего в бухгалтерской программе открыть I квартал, отразить проводки по реализации той датой, которая указана в отгрузочных документах. Затем:
•составляете уточненную декларацию по НДС. В ней раздел 9 «Сведения из книги продаж...» указываете с признаком актуальности «0». То есть в налоговую службу заново будут поданы все сведения о ваших продажах. Раздел 8 «Сведения из книги покупок...» в этом случае можно указать с признаком актуальности «1», если у вас не было ошибок при отражении НДС-вычетов;
•составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, если занижение выручки повлияло и на этот налог;
•если нужно — доплачиваете НДС и налог на прибыль, а также пени по этим налогам. Их надо рассчитать самостоятельно;
•отправляете уточненные декларации в инспекцию.
Есть и второй вариант, при котором можно не править данные I квартала. Отразите в бухучете исправление ошибки в момент обнаружения, как предписывает ПБУ 22/2010. То есть сделайте проводки по забытой реализации во II кварталеп. 5 ПБУ 22/2010. В ситуации, когда, к примеру, товар отгружен 13.03.2017, а исправляется ошибка 26.04.2017 (на дату получения денег за товар), проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату исправления ошибки и оплаты товара (26.04.2017) | ||
Отражена выручка по товарам, отгруженным 13.03.2017 | 62 | 90-1 |
Начислен НДС по отгрузке от 13.03.2017 | 90-3 | 68-НДС |
Списана себестоимость товаров, отгруженных 13.03.2017 | 90-2 | 41 |
Получена оплата от покупателя | 51 | 62 |
Поскольку ошибка относится к текущему году и она будет исправлена в «прибыльном» налоговом учете аналогичным образом, разниц по правилам ПБУ 18/02 не возникнет.
Как и в первом варианте, если требуется, составляете уточненную декларацию по налогу на прибыль, доплачиваете налог и пени и после этого направляете декларацию в инспекцию.
А порядок уточнения НДС-декларации будет иным. Для корректировки НДС-обязательств за I квартал надо составить дополнительный лист к книге продаж. В нем отражаете реализацию датой, указанной в накладной. В таком случае в уточненной НДС-декларации будет сформировано приложение № 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж» с признаком актуальности «0». В разделе 9, как и в разделе 8 уточненной декларации, укажите признак актуальности «1». Он говорит о том, что переданные ранее сведения не меняются. Доплачиваете недоимку по НДС, пени и отправляете уточненную декларацию в инспекцию по ТКС.
В декларации занижена сумма по входящему счету-фактуре
Обнаружили, что в I квартале 2017 г. неправильно указали сумму вычета НДС по купленному товару — ровно в два раза меньше. При этом стоимость самого товара указана верно. Инспекция при камералке НДС-декларации эту ошибку не выявила. Уточненку сдавать не хочу. Как не потерять оставшуюся половину вычета?
— Камеральная проверка вашей декларации не выявила ошибку, поскольку вы на законных основаниях могли заявить к вычету лишь часть входного НДС.
Чтобы заявить вычет по оставшейся части налога, надо просто зарегистрировать тот же счет-фактуру поставщика в книге покупок текущей датой. К примеру, в мае 2017 г. Сделать это можно и позже, главное — в течение 3 лет с даты принятия на учет товарап. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ. При этом в графе 15 книги покупок указываете общую стоимость товаров по счету-фактуре. А в графе 16 — часть НДС, не принятую ранее к вычету.
Ошибку в наименовании продавца программа ФНС не отследит
При камералке НДС-декларации инспекция прислала требование о представлении пояснений. Налоговики не находят продавца, счет-фактуру от которого я зарегистрировала. Стала проверять — оказалось, в книге покупок я с ошибкой указала его наименование. Как исправить такую ошибку?
— В декларации отражаются только ИНН/КПП продавца. Наименование продавца из книги покупок в саму НДС-декларацию не выгружается. Значит, дело не в том, что вы ошиблись в его наименовании при регистрации счета-фактуры в книге продаж.
Было бы удобно сфотографировать счет-фактуру и отправить его налоговикам в качестве подтверждения сделки. Но нет, такие «документы» вряд ли их убедят
Чтобы отстоять вычет, вам надо доказать инспекции, что счет-фактура, по которому вы заявили вычет, реальный. В частности, нужно, чтобы поставщик отразил этот счет-фактуру в своей НДС-декларации. То есть задекларировал реализацию и исчислил с нее НДС. Свяжитесь с продавцом и выясните, сделал ли он это. Если он не отразил реализацию, попросите его представить уточненную декларацию. А в своих пояснениях к декларации обрисуйте налоговикам сложившуюся ситуацию.
Если же продавец оказался фирмой-однодневкой и вообще не подал НДС-декларацию, то инспекция не подтвердит вычет НДС по его счету-фактуре. И вам придется подавать уточенную декларацию, в которой такого вычета уже не будет.
Либо готовьтесь отстаивать право на вычет в суде. Кстати, судьи иногда встают на сторону налогоплательщика. Но только если он докажет, в частности, чтоПостановления Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 (пп. 1, 10); АС ВВО от 11.11.2016 № А28-14660/2015; 15 ААС от 13.02.2017 № 15АП-20848/2016; Решение АС Ростовской области от 13.03.2017 № А53-31426/16 (Внимание! PDF-формат):
•сделка по приобретению товара реальна;
•целью этой сделки не было получение необоснованной налоговой выгоды;
•покупатель и продавец не взаимозависимы;
•покупатель проявил должную осмотрительность в выборе контрагента.
В других случаях судьи поддерживают инспекторов, признавая правомерным доначисление НДС и начисление штрафовсм., например, Постановления АС СЗО от 03.04.2017 № Ф07-1794/2017; АС СКО от 05.04.2017 № Ф08-1828/2017; 18 ААС от 01.02.2017 № 18АП-16650/2016.
Скан счета-фактуры пояснения не заменяет
Пришло требование представить пояснения по НДС: якобы отраженный у нас счет-фактура продавца не существует. Уточнили у продавца ситуацию. Он продажу в декларации отразил. Достаточно ли выслать в ИФНС скан «потерянного» счета-фактуры?
— Нет, не достаточно. Вы должны представить пояснения в электронном виде по утвержденному формату.
И уточните у продавца, какой код операции он проставил по вашему счету-фактуре. Возможно, что он ошибочно указал код 26 «Реализация товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС». Тогда программа налоговиков проигнорирует запись о счете-фактуре, даже если она внесена продавцом в раздел 9 «Сведения из книги продаж». Соответственно, сопоставлять вашу покупку программе налоговиков будет не с чемПисьмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@.
Если у вас именно такая ситуация, сообщите об этом в пояснениях. Подавать уточненную декларацию ни вам, ни вашему поставщику не нужно.
Счета-фактуры, полученные с опозданием
НДС-декларацию за I квартал мы подали в начале апреля. А 20 апреля получили два счета-фактуры от поставщиков:
•первый — от 06.04.2017 — по товарам, полученным 30.03.2017;
•второй — от 07.04.2017 — по авансу, перечисленному 31.03.2017.
Кроме того, нашли другую ошибку в декларации — занизили сумму реализации. Так что придется подавать уточненку за I квартал. Можно ли отразить в ней вычеты по счетам-фактурам, полученным 20 апреля?
Не все удается с первого раза. Если вы ошиблись при составлении декларации по НДС, подайте уточненку
— В уточненной декларации по НДС за I квартал вы сможете отразить вычет только по счету-фактуре, выставленному по товарам, принятым на учет до конца мартап. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 28.07.2016 № 03-07-11/44208, от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31061. Для этого вам надо зарегистрировать такой счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за I кварталп. 4 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, а потом сформировать уточненную НДС-декларацию.
Кстати, независимо от даты выставления счета-фактуры ваш продавец должен был отразить реализацию в НДС-декларации за тот квартал, в котором отгрузил товар. То есть в I квартале 2017 г. Так что программа налоговиков должна найти пару счету-фактуре, который вы отразите в разделе 8. С подтверждением вычета входного НДС у вас не должно быть сложностей.
А вот вычет авансового НДС заявить в декларации за I квартал вам не удастся. Его вы можете зарегистрировать только в книге покупок за квартал, в котором получен счет-фактура от продавца, — то есть в книге за II кварталПисьмо Минфина от 24.03.2017 № 03-07-09/17203. Кстати, на III и последующий кварталы перенести вычет авансового НДС тоже нельзяп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ.
Регистрация в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС
В I квартале 2017 г. мы зарегистрировали в книге покупок несколько счетов-фактур с нулевым НДС (услуги облагаются по ставке 0%). Инспекция прислала требование исключить такие счета-фактуры из раздела 8 декларации. Требует представить уточненку. Права ли инспекция?
— Можно согласиться с тем, что не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры с нулевым НДС, полученные от контрагентов. Ведь эта книга заполняется только с целью заявления вычета входного НДСп. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. А по счетам-фактурам с нулевым налогом вычет получить не удастся.
Но уточненную декларацию вы обязаны представить, только если в первоначальной была занижена сумма НДС, подлежащая уплатеп. 1 ст. 81 НК РФ. Так что инспекция не права, требуя от вас представления уточненки в обязательном порядке.
Подав уточненную декларацию, вы лишь увеличите срок проведения камеральной проверки. Отведенные на нее 3 месяца начнут течь зановоп. 2 ст. 88 НК РФ.
Вычет по НДС от подрядчика: заявляем не ранее принятия к учету работ
В I квартале подрядчик закончил строительные работы. 30 марта выслал нам уведомление о необходимости принятия работ. Акт и счет-фактура датированы 05.04.2017. Поскольку счет-фактуру мы получили до 25.04.2017, а работы завершены в I квартале, мы заявили в нем вычет НДС. Но в инспекции требуют уточненку. Говорят, что их программа обнаружила расхождение типа «разрыв». Что это значит и что нам делать?
— Вы получили требование о представлении пояснений или уточненной декларации, сформированное в автоматическом режиме программой «АСК НДС-2». Расхождение типа «разрыв» означает, что счету-фактуре, зарегистрированному в вашей книге покупок, не нашлось пары у вашего контрагента. Это произошло потому, что ваш подрядчик зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж не в I квартале, а во II. И у него были для этого все основания. Ведь работы по договору строительного подряда считаются выполненными только после того, как они приняты заказчиком (или в случае его необоснованного отказа — на дату одностороннего акта)п. 4 ст. 753 ГК РФ.
Ваш акт подписан во II квартале 2017 г. Следовательно, в I квартале у вас еще не было законных оснований для принятия результатов этих работ к учету. И только начиная со II квартала вы можете воспользоваться вычетом входного НДС по строительным работам.
Вычет импортного НДС можно отложить
В начале марта 2017 г. ввезли товар из Беларуси. НДС при импорте уплатили в конце марта. Декларацию по косвенным налогам, заявление о ввозе подали в начале апреля. Обязательно ли принимать к вычету ввозной НДС в I квартале 2017 г.? Можно ли отложить такой вычет на II квартал?
— Вы не только не должны, но и не имеете права заявлять в I квартале 2017 г. вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров из Беларуси. Ведь в марте вы только ввезли товар, приняли его к учету и уплатили НДС. Но у вас еще не было отметки инспекции на заявлении о ввозе товара, подтверждающей уплату налога. Значит, в I квартале еще не соблюдаются условия для вычета. Следовательно, вычет этого НДС возможен только начиная со II квартала 2017 г.пп. 20, 26 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014); п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180
По желанию вы можете и отложить вычет импортного НДС на будущее. Ведь его можно принять к вычету в любом квартале в течение 3 лет с даты принятия товаров на учетп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409. При этом не имеет значения, импортирован товар из страны ЕАЭС или из других стран.