Спорные вопросы по НДС

Понижение НДС-ставки задним числом

Организация торгует оптом сухими яичными продуктами. В 2016 г. такие товары мы покупали с 10%-м НДС. Но с 01.01.2017 поставщики стали отгружать их с НДС 18%.
Во II квартале мы узнали, что задним числом (с начала года) изменился перечень товаров, облагаемых по ставке 10%. И теперь наши сухие яичные продукты облагаются НДС по ставке 10%.
Надо ли требовать от поставщиков внесения исправлений в счета-фактуры, выставленные за I квартал, или нужно попросить у них корректировочные счета-фактуры?

— Действительно, с 1 января 2017 г. применяется обновленный Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%п. 2 ст. 164 НК РФ; Постановление Правительства от 17.12.2016 № 1377. В него не вошли определенные виды продуктов, облагавшиеся ранее по пониженной ставке, в том числе некоторые сухие яичные продукты.

Поэтому поставщики в начале 2017 г. стали выставлять вам счета-фактуры с указанием НДС по ставке 18% при реализации таких продуктов.

В конце марта 2017 г. в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908, были внесены измененияПостановление Правительства от 28.03.2017 № 341. В числе прочего этот Перечень дополнен товарами с кодом 10.89.12:

•яйца без скорлупы и желтки яичные, свежие или консервированные;

•яйца в скорлупе консервированные или вареные;

•белок яичный.

Причем эти изменения действуют задним числом — с 01.01.2017. Получается, что пониженную ставку НДС по таким продуктам можно было применять с начала года.

Требуется ли теперь поставщикам вносить изменения в такие счета-фактуры, нам разъяснил специалист ФНС.

Кстати, некоторые организации в течение I квартала при продаже, к примеру, сушеных яичных желтков применяли ставку 10%. Ведь при ввозе таких продуктов в РФ должна применяться ставка НДС 10% на основании ТН ВЭД ЕАЭСПисьмо ФНС от 29.03.2017 № СД-4-3/5745@; п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.

Продаем одинаковые продукты, купленные с разными НДС-ставками

В I квартале мы покупали сухие яичные продукты с НДС по ставке 18%. Соответственно, сами продавали их с такой же ставкой. Во II квартале покупаем у поставщиков те же продукты с 10%-м НДС.
С какой ставкой НДС нам теперь продавать сухие яичные продукты из партии, купленной в I квартале с 18%-м НДС?

— Продавая товары, вы должны ориентироваться на ставку НДС, действующую на момент их реализации (отгрузки)ст. 146, пп. 2, 3 ст. 164 НК РФ. Не имеет значения, какая ставка НДС указана в счете-фактуре поставщика, выставленном по отгруженной вам партии продовольственных товаров. Поэтому если сейчас продаваемые вами товары облагаются НДС по ставке 10%, то именно ее вы должны указывать в счетах-фактурах, выставляемых покупателям.

Входной НДС по счетам-фактурам поставщиков, рассчитанный в I квартале по ставке 18%, вы наверняка уже приняли к вычету на дату оприходования товаров. Последующее изменение ставки налога на сумму такого вычета не влияет. Так что вы ничего не теряете из-за того, что в I квартале 2017 г. вы покупали сухие яичные продукты с 18%-м НДС.

«Продажа» товарных знаков и доменного имени облагается НДС

Наша организация в рамках одного договора продает:
•товарные знаки (учтены в качестве нематериальных активов, на каждый есть свидетельство);
•доменное имя;
•самостоятельно разработанное программное обеспечение.
Начислили на все суммы НДС, но покупатель против этого. Он считает, что такие продажи НДС не облагаются. Кто прав?

— Как видно из описанной ситуации, организация «продает» созданный сайт. Покупатель, скорее всего, считает, что при такой сделке должно действовать освобождение от налогообложения, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, — как при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и прав на их использование на основании лицензионного договора. Если бы вы передавали права на программное обеспечение по договору об отчуждении исключительного права, НДС не нужно было бы начислятьст. 1234 ГК РФ; Письмо Минфина от 12.01.2009 № 03-07-05/01.

Однако если по одному договору покупателю передаются сразу несколько прав, а сумма договора — единая и нет возможности вычленить стоимость передачи прав на программное обеспечение, налоговики не одобрят применение льготы по НДС. Даже в случае, если этот договор содержит отдельные элементы договоров, по которым может быть применено НДС-освобождениеПисьмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-07/66.

Ведь передача прав на иные виды интеллектуальной собственности и средства индивидуализации облагается НДС на общих основаниях. В том числе этим налогом облагаются:

•передача исключительных прав на товарные знакиПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. Кстати, такая передача подлежит обязательной регистрации в Роспатенте;

•уступка прав на доменное имя.

Если же в рамках вашего договора отдельной суммой выделена стоимость передачи прав на программное обеспечение, вы можете воспользоваться льготой по НДС в отношении именно этих правподп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Вычет таможенного НДС

В конце марта ввезли товар из Евросоюза, таможенную декларацию подали 29 марта. В тот же день заплатили пошлину и НДС. Планировали, что товар 30 марта будет растаможен (выпущен для внутреннего потребления). Однако из-за корректировки таможенной стоимости это произошло только 4 апреля. В этот день мы его оприходовали и отгрузили покупателю.
Могу ли я отразить вычет НДС, уплаченного в марте таможне, в книге покупок на дату подачи таможенной декларации?
Не хочется, чтобы во II квартале была сумма налога к возмещению. Ведь тогда инспекторы будут проверять декларацию с пристрастием.

— Нет, это будет нарушением. В I квартале у вас еще не было права на вычет. И вот почему.

Импортер может принять к вычету НДС, уплаченный таможне при ввозе импортных товаров, при соблюдении следующих условийп. 2 ст. 171, пп. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 29.12.2014 № 03-07-08/68143:

•товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухучету. Причем еще не истекли 3 года со дня принятия такого товара на учетПисьмо Минфина от 13.07.2016 № 03-07-08/41046;

•есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДСПисьма Минфина от 12.04.2017 № 03-07-08/21708, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992. В их числе — таможенная декларация, по которой, к примеру, как в вашем случае, разрешен выпуск товара для внутреннего потребленияст. 209 ТК ТС.

В конце I квартала сложилась следующая ситуация:

•таможенная декларация была еще в работе у таможни;

•товары к бухучету тоже еще не были приняты.

Поэтому не было оснований регистрировать таможенную декларацию в книге покупок за I квартал.

Учтите, что в рамках проведения камеральной проверки НДС-декла­рации, в которой заявлено возмещение налога, инспекция может также затребовать бумажную копию таможенной декларации и документы, подтверждающие уплату НДС таможнеПисьма Минфина от 22.02.2017 № 03-07-08/10198, от 11.06.2015 № 03-07-08/33992, от 29.05.2015 № 03-07-15/31200.

И если досрочно заявить вычет таможенного НДС, это грозит доначислением налога, пенями и даже штрафом.

Ввоз из Казахстана товара, не облагаемого НДС

Наша организация импортирует из Казахстана товар, который имеет льготу по уплате НДС (освобожден от НДС). По нему мы сдаем декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе. Нужно ли при заполнении декларации по НДС показывать стоимость этого товара в графе 3 раздела 7? Ведь по сути это и есть приобретенный товар, не облагаемый НДС.

— Если освобождение от НДС при ввозе товара основывается исключительно на правилах профильной статьи 150 «Ввоз товаров...» НК, то отражать такую операцию в разделе 7 «Операции, не подлежащие налогообложению...» НДС-декла­рации не требуется. Это не предусмотрено порядком его заполненияп. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Но возможна и иная ситуация. Когда освобождение от НДС базируется на общих нормах ст. 149 НК РФ. В частности, при ввозе лома черных и цветных металловподп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ; Определение ВС от 28.12.2015 № 309-КГ15-11310; Письмо Минфина от 13.02.2017 № 03-07-13/1/7640.

В таком случае инспекция может счесть, что вам надо было указать в графе 3 раздела 7 стоимость ввезенного товара, освобожденного от НДСп. 44.4 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Если вы этого не сделаете, то налоговики могут расценить неотражение такой операции в разделе 7 как непредставление сведений, необходимых для налогового контроля. Штраф за это нарушение небольшой — всего 200 руб.ст. 126 НК РФ

Однако даже от такого небольшого штрафа отбиться можно будет без труда. Ведь сведения для налогового контроля вы в полной мере представили, заполнив заявление о ввозе товара и подав декларацию по косвенным налогам.

Значит, инспекция уже располагает всеми данными для того, чтобы проверить правильность применения освобождения от НДС ввезенного вами товара.