Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.
Содержание журнала № 12 за 2017 г.
Свежие налоговые тенденции от ФНС
Заявление об отказе от НДС-освобождения подано с опозданием? Право на вычет есть
По НК, совершая некоторые операции, освобожденные от НДСп. 3 ст. 149 НК РФ, общережимники вправе не применять освобождение и уплачивать налог в общем порядке. Но для этого они должны представить в свою ИФНС заявление об отказе от льготы. И сделать это нужно не позднее 1-го числа того квартала, с которого налогоплательщики желают отказаться от освобожденияп. 5 ст. 149 НК РФ.
До настоящего момента несоблюдение такого порядка было чревато отказом в возмещении НДС. В частности, инспекторы не одобряли, когда заявление об отказе от освобождения подавалось вместе с уточненками, в которых заявлен НДС к вычетуПостановление АС МО от 12.09.2016 № Ф05-13023/2016.
Но сейчас все должно измениться. Ведь Верховный суд указалОпределение ВС от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941, что срок для подачи названного заявления не является пресекательным, а негативные последствия пропуска этого срока в НК не предусмотрены. Кроме того, налоговая декларация, в том числе и уточненная, вполне может рассматриваться в качестве заявления о налоговых льготахп. 1 ст. 80 НК РФ. Таким образом, если общережимник фактически не пользовался освобождением (то есть уплачивал НДС в бюджет), он вправе принимать входной НДС к вычету, даже если своевременно не уведомил налоговиков о своем желании отказаться от льготып. 6 Обзора.
Налоги, доначисленные при ВНП, уменьшают базу по налогу на прибыль
Правда, только в том случае, когда предметом выездной налоговой проверки (ВНП) была, помимо прочего, и правильность исчисления налога на прибыльп. 11 Обзора.
Как сказал ВСОпределение ВС от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478, по результатам ВНП инспекция должна установить размер всех налоговых обязательств организации за проверяемые периоды. При этом суммы начисленных налогов и сборов (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ) в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам. А датой, когда такие расходы были произведены, считается дата их начисления. То есть, доначислив, к примеру, налог на имущество, проверяющие должны автоматически отразить эту сумму в составе расходов.
Кстати, Верховный суд недавно уже высказывался в аналогичном ключеОпределение ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138, только тогда речь шла о доначисленном НДПИ. И этот вывод ФНС уже включала в свой Обзор налоговых решенийп. 32 Обзора, направленного Письмом ФНС от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@. Но, как известно, повторение — мать учения.
Акт и решение по камералке разъяснениями налогового законодательства не являются
Тот факт, что в акте и решении по камеральной проверке не было указано на нарушение, которое позднее было выявлено при выездной проверке, не является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика, и, соответственно, не освобождает его от штрафап. 15 Обзора.
Как отметил КСОпределение КС от 20.12.2016 № 2672-О, выездная проверка — это более углубленная форма налогового контроля, при которой допускается выявление нарушений, не обнаруженных при проведении камеральной проверки. Соответственно, при ВНП размер налоговых обязательств налогоплательщика за конкретный налоговый период может быть пересмотрен по сравнению с ранее установленным размером в рамках камералки.
* * *
В Обзор также вошло решение ВСОпределение ВС от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245; п. 20 Обзора, согласно которому налоговики не вправе блокировать банковский счет за непредставление промежуточной отчетности по налогу на прибыль. Ведь такая отчетность декларацией не считается (подробнее см. 
, 2017, № 8, с. 5).
