Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.
Содержание журнала № 12 за 2017 г.
Тест: что поставить в строке 100 расчета 6-НДФЛ
Пройти тест в режиме онлайн вы можете здесь.
Вопросы
С 25 по 30 мая 2017 г. включительно работник болел. Листок нетрудоспособности он принес 31 мая. В тот же день пособие рассчитали и начислили в бухучете. Выплатили его 9 июня вместе с зарплатой за вторую половину мая. С какой датой отразить пособие в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие?
а) 31.05.2017, так как оно начислено за период, который полностью приходится на май.
б) 09.06.2017 — день выплаты суммы пособия работнику.
в) 30.06.2017 — последний день месяца, в котором пособие выплачено работнику.
С 1 по 18 июня у работника очередной отпуск. Отпускные начислены в предварительной сумме 15 000 руб. (так как на этот момент еще нет полных данных о зарплате за май) и выплачены 26.05.2017. В июне сделан перерасчет отпускных, начислена доплата отпускных в сумме 1000 руб. Доплата выплачена 22.06.2017 вместе с зарплатой за отработанные в первой половине июня дни. Что поставить в строке 100 формы 6-НДФЛ?
а) Для суммы 15 000 руб. — 31.05.2017, для суммы 1000 руб. — 30.06.2017, то есть последний день месяца, в котором выплачена соответствующая сумма отпускных.
б) Для суммы 15 000 руб. — 26.05.2017, для суммы 1000 руб. — 22.06.2017, то есть даты выплаты этих сумм.
в) Для общей суммы отпускных 16 000 руб. (15 000 руб. + 1000 руб.) одну дату — 30.06.2017, последний день месяца, в котором работник был в отпуске.
Что важно работнику, уходящему в отпуск? Конечно, хорошо отдохнуть. А вот бухгалтеру придется подумать, как правильно отразить отпускные в 6-НДФЛ, особенно если были перерасчеты
По графику у работника отпуск с 19 июня по 9 июля. Отпускные ему выплачены 15 июня, НДФЛ удержан и уплачен. В отпуске работник заболел и, выйдя на работу 10 июля, принес больничный на последнюю неделю отпуска — с 03.07.2017 по 09.07.2017. Неиспользованная часть отпуска перенесена на будущее. За дни нетрудоспособности отпускные сторнированы, начислено пособие. В день выхода на работу, 10.07.2017, работник написал заявление об удержании суммы «лишних» отпускных из пособия и зарплаты за первую половину июля, которая по графику должна быть выплачена 24.07.2017. В результате была удержана вся сумма пособия, работнику ничего не выплачено. С какой датой в строке 100 показать пособие в расчете 6-НДФЛ?
а) 15.06.2017, ведь фактически деньги в сумме пособия были выплачены именно в этот день в качестве «отмененных» впоследствии отпускных.
б) 10.07.2017 — дата заявления работника об удержании отпускных из пособия.
в) 24.07.2017 — именно в этот день работник должен был бы получить сумму пособия, если бы работодатель ее не удержалч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
С 6 по 8 июня у работника командировка на территории РФ. Суточные в сумме 3000 руб. ему перечислены 5 июня. Затем командировку продлили на один день. Авансовый отчет работник сдал 13 июня, а 14 июня директор его утвердил. Суточные за дополнительный день командировки в сумме 1000 руб. выплачены работнику 15 июня. Суточные сверх нормативных 700 руб. в день облагаются НДФЛабз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ. Определите, когда доход в виде сверхнормативных суточных считается полученным, то есть с какой датой он должен быть отражен в строке 100 расчета 6-НДФЛ.
а) 900 руб. (3000 руб. – 700 руб. х 3 дн.) — 05.06.2017, а 300 руб. (1000 руб. – 700 руб.) — 15.06.2017, то есть в день выплаты соответствующей суммы сверхнормативных суточных.
б) В общей сумме 1200 руб. (900 руб. + 300 руб.) — 14.06.2017, то есть в день утверждения авансового отчета.
в) В общей сумме 1200 руб. — 30.06.2017, то есть в последний день месяца утверждения авансового отчета.
Организация арендует помещение у физлица — не ИП. Ежемесячно 10-го числа она оплачивает аренду за текущий месяц. Арендную плату за май она перечислила 10.05.2017. Какую дату фактического получения дохода нужно указать для этой суммы в строке 100 расчета 6-НДФЛ за полугодие?
а) 31.05.2017, поскольку до окончания месяца, аренда за который оплачена, доход в виде арендной платы не может считаться полученным.
б) 10.05.2017 — дата перечисления денег.
Организация арендовала у физлица — не ИП помещение. Договор аренды действует по 30 сентября 2017 г. С согласия арендодателя в помещении установлена пожарная сигнализация. Акт сдачи-приемки работ подписан 10 апреля 2017 г., организация оплатила эти работы 13 апреля. По условиям договора арендодатель не возмещает стоимость неотделимых улучшений. Какая дата является днем фактического получения арендодателем дохода в виде стоимости неотделимых улучшений?
а) 13.04.2017 — день оплаты работ по установке пожарной сигнализации организацией подрядчику.
б) 10.04.2017 — день приемки работ.
в) 30.09.2017 — дата окончания действия договора аренды.
Работник уволен 29.06.2017 — это его последний день работы. Ему начислены зарплата за отработанные во второй половине июня дни в сумме 18 000 руб. и компенсация за неиспользованный отпуск (далее — КНО) в сумме 6500 руб. Зарплату и КНО организация перечислила с опозданием — не в день увольнения, а только 05.07.2017, в день выплаты зарплаты всем работникам. Что нужно указать в строке 100 для этих сумм?
а) Для 18 000 руб. — 30.06.2017, последний день месяца, за который начислена зарплата, для 6500 руб. — 05.07.2017, день выплаты КНО.
б) Для общей суммы увольнительных 24 500 руб. (18 000 руб. + 6500 руб.) — 29.06.2017, последний день работы.
в) Для 18 000 руб. — 29.06.2017, для 6500 руб. — 05.07.2017.
Зарплата за вторую половину июля выдана 04.08.2017: частично — наличными из кассы и частично — продукцией предприятия (по заявлению работника в пределах 20% от месячной зарплатыст. 131 ТК РФ). Какую дату поставить в строке 100 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев?
а) 31.07.2017 для обеих частей, так как дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ.
б) 31.07.2017 — только для «денежной» части и 04.08.2017 — для «натуральной» части. Натуральную оплату труда НК относит к доходам в натуральной формеподп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ, а они признаются полученными в день их передачиподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.
10 мая организация выдала беспроцентный заем директору, который вернул всю сумму в том же месяце, 25 мая. Матвыгода директора от экономии на процентах облагается НДФЛп. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ. Выберите верную дату, которую нужно поставить в строке 100 для матвыгоды по этому займу.
а) 31.05.2017 — последний день месяца, за который исчислена матвыгода.
б) 25.05.2017 — день погашения займа, поскольку даты его выдачи и погашения находятся внутри одного месяца.
Ответы на вопросы теста
б)
Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности является полученным в день его выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ — независимо от того, за какой период оно начислено. Последний день месяца, в котором выплачено пособие (30.06.2017), — это крайний срок уплаты удержанного при его выплате НДФЛп. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@.
б)
Дата получения дохода в виде отпускных — это день их выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. Поскольку в нашем случае отпускные выплачены в два приема, то и дат получения дохода две. И неважно, на какой месяц пришелся отпуск. Крайний срок уплаты удержанного из отпускных НДФЛ — последний день месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ. Поэтому в нашем примере все отпускные войдут и в раздел 1, и в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие.
б)
Денежный доход считается полученным в день, когда деньги выданы самому физлицу или по его поручению третьим лицамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Написав 10.07.2017 заявление, работник распорядился ими — поручил организации, чтобы она «выдала» деньги в сумме его пособия сама себеп. 1 ст. 210 НК РФ.
На эту же дату НДФЛ, исчисленный с суммы пособия, считается удержанным. Но перечислять в бюджет его не нужно, так как налоговый агент уплачивает НДФЛ с зачетом ранее удержанных сумм налогап. 2 ст. 226 НК РФ. В рассматриваемом случае зачтена излишне удержанная 15.06.2017 сумма НДФЛ с «отмененных» отпускных — в части, равной НДФЛ с пособия.
А 15.06.2017 нельзя считать датой получения дохода в виде пособия, ведь тогда никакого пособия еще не было.
Кому-то может показаться, что переживания по поводу неверной даты получения дохода в 6-НДФЛ — буря в стакане воды, но это не так. За подобную ошибку налоговики могут оштрафовать
в)
Дата получения дохода в виде сверхнормативных суточных — последний день того месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировкиподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ. И неважно, когда они выплачены.
Удержать исчисленный со сверхнормативных суточных налог в нашем примере нужно из любого дохода, выплачиваемого физлицу начиная с 30 июняпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. В любом случае крайний срок уплаты этого НДФЛ (следующий за удержанием рабочий деньп. 6 ст. 226 НК РФ) не попадет в первое полугодие. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие эти сверхнормативные суточные включать не нужноПисьмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 3).
б)
Это безопасный вариант. Минфин считает, что авансы по гражданско-правовым договорам (к ним относится и договор аренды) признаются доходом физлица на дату их выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма Минфина от 28.08.2014 № 03-04-06/43135, от 26.05.2014 № 03-04-06/24982. Соответственно, при оплате аренды «вперед» следует исчислить и удержать НДФЛпп. 3, 4 ст. 226 НК РФ.
в)
Доход в натуральной форме считается полученным в день его передачи физлицуподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ. По мнению Минфина, в случае с неотделимыми улучшениями это день окончания действия договора аренды, когда имущество с улучшениями должно быть передано от арендатора к арендодателюПисьмо Минфина от 29.12.2016 № 03-04-05/79439. Ни на день завершения работ по установке сигнализации, ни на день их оплаты доход еще нельзя считать полученным. Ведь помещение находится у арендатора и пользоваться сигнализацией может только он.
Удержать исчисленный со стоимости сигнализации налог нужно из любых денежных доходов, выплачиваемых этому физлицу начиная с 30 сентября. Если в этот день и до конца 2017 г. никаких выплат ему не будет, то не позднее 1 марта 2018 г. нужно сообщить ИФНС о невозможности удержания налогап. 5 ст. 226 НК РФ.
в)
Доход в виде всей зарплаты, начисленной за месяц увольнения, считается полученным в последний день работып. 2 ст. 223 НК РФ. Его и ставим в строку 100, а в соответствующей ей строке 130 зарплату за вторую половину июня (18 000 руб.) показываем одной суммой с зарплатой за первую половину июня. Поскольку срок уплаты налога с этой зарплаты — 30.06.2017, она должна быть отражена в разделах 1 и 2 расчета за полугодие.
КНО не является частью зарплатыстатьи 127, 129 ТК РФ, для этой компенсации дата фактического получения дохода — день выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Она должна быть отражена в разделах 1 и 2 расчета за 9 месяцев.
а)
Доход в виде зарплаты — независимо от формы, в которой она выдается, — считается полученным в последний день месяца, за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ. Эта норма является специальной и, следовательно, приоритетной по отношению к нормам о дате получения доходов в денежной форме (день выплаты денегподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и в натуральной форме (день передачиподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Натуральную оплату труда НК причисляет к доходам в натуральной форме только в целях определения налоговой базып. 1, подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ.
Удержать НДФЛ, исчисленный с «натуральной» части зарплаты, нужно из денежных доходов, выплачиваемых не ранее дня ее передачи работнику (подробнее см. 
, 2016, № 18, с. 38). В нашем примере этот налог можно удержать из денежной части зарплаты за вторую половину июля, так как она выплачена в тот же день, что и натуральная часть.
а)
Доход в виде матвыгоды от экономии на процентах за месяц считается полученным в последний день этого месяцаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, в том числе и в месяце погашения займаПисьмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762. И это не зависит от того, на какой срок предоставлен заем.
Оценка результата
Количество правильных ответов:
•7—9: поздравляем. Вы прекрасно ориентируетесь в теме;
•4—6: неплохой результат! Но чтобы он был еще лучше, не останавливайтесь на достигнутом;
•1—3: не унывайте, а лучше почитайте наши статьи:
—«Расчет 6-НДФЛ: заполнение строк на примерах» (, 2017, № 3, с. 50);
—«Заполняем 6-НДФЛ за I квартал 2017 года» (, 2017, № 6, с. 62);
—«Декабрьская зарплата, отпускные и пособия в расчете 6-НДФЛ» (, 2017, № 2, с. 65).
