Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.
Содержание журнала № 12 за 2017 г.
Расчет по взносам: поясняем и заполняем
Расхождения между расчетом по взносам и 6-НДФЛ надо пояснить
ИП совмещает УСН в г. Москве с уплатой ЕНВД в Московской области. Расчет 6-НДФЛ он сдает в две ИФНС — в Москве и в Московской области. А расчет по взносам — только в ИФНС в Москве. ФНС в контрольных соотношениях предусмотрела сверку доходов из расчетов по взносам и 6-НДФЛ. Но у ИП эти данные точно не сойдутся: суммы в разных инспекциях плюс еще выплаченные больничные. Чтобы у инспекторов не было вопросов, нужно ли вдогонку к расчету по взносам отправить копию расчета 6-НДФЛ, сданного в ИФНС Московской области?
Уже прошло полгода с тех пор, как страховые взносы переданы налоговой службе. Однако поток вопросов по уплате и заполнению отчетности не иссякает...
— Действительно, по контрольным соотношениям, утвержденным ФНС для проверки расчета по взносам, инспекторы должны будут сравнивать:
•сумму дохода, облагаемого НДФЛ без учета вычетов, но за минусом дивидендов (строка 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – строка 025 этого раздела);
•сумму выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения взносами на ОПС (строка 030 графы 1 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета по взносам).
По мнению ФНС, сумма из расчета 6-НДФЛ должна быть больше суммы из расчета по взносам или равна ейПисьмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@.
Но само по себе невыполнение этого контрольного соотношения не приведет к отказу в принятии расчета по взносам. Также это не повод представлять дополнительные документы в ИФНС. Пояснить причину расхождений нужно только в том случае, когда из инспекции придет требование.
Тогда и надо подготовить письменный ответ. В нем приведите данные из двух расчетов 6-НДФЛ и просуммируйте их, а затем сравните полученный результат с суммой выплат из расчета по взносам.
Поскольку вы выплачивали больничные, то данные расчетов по НДФЛ и взносам не сойдутся еще и по этой причине. Ведь пособия по болезни облагаются НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ отражаются по дате выплатыподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11). А вот в расчете по взносам они показываются по дате начисленияп. 1 ст. 424 НК РФ. К тому же пособия страховыми взносами не облагаютсяподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ. Тем не менее они отражаются в подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1 расчета, где рассчитываются взносы на ОПС, и как облагаемые по строке 030, и как необлагаемые по строке 040пп. 7.5, 7.6 приложения 2 к Приказу ФНС от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (далее — Приказ ФНС). Вот так все и объясните налоговикам.
Будем надеяться, что когда-нибудь эту сверку налоговая служба все-таки отменит.
Чем подтвердить применение пониженного тарифа при УСН
Наша организация применяет упрощенку (производство обуви) и платит взносы по пониженным тарифам (только 20% в ПФР). Получили из ИФНС требование представить документы на право применения пониженного тарифа. Код ОКВЭД указан на титульном листе расчета по взносам. В приложении 6 доля доходов по выручке у нас соблюдается — даже 95% вместо 70%. Какие еще документы от нас хотят?
— О том, что налоговики при проведении камеральной проверки расчета по взносам имеют право требовать у вас сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов, прямо написано в НКп. 8.6 ст. 88 НК РФ. Этим они, собственно, и воспользовались. Им нужно убедиться, что вы:
•действительно ведете льготный вид деятельности, по которому можно применять льготный тариф;
•в приложении 6 расчета указали правильные данные — общую сумму дохода при УСН, сумму льготного дохода и долю льготного дохода.
Поэтому если в требовании нет конкретного перечня документов, то вполне достаточно будет представить в инспекцию распечатанную книгу учета доходов и расходов за I квартал 2017 г.приложение 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н Ведь в ней отражены все доходы и расходы за этот период.
Представлять выписку из ЕГРЮЛ, где указан код вида деятельности по ОКВЭД2, нет смысла, так как у ИФНС эти данные есть.
При пониженном тарифе при УСН расчет заполняется по-особенному
Наше ООО применяет УСН и пониженные тарифы взносов. Раз мы платим только 20% в ПФР, то полностью заполняем подраздел 1.1 приложения 1 к разделу 1, касающийся этих взносов. А вот надо ли вообще заполнять подраздел 1.2 приложения 1 по взносам на ОМС и приложение 2 по взносам на ВНиМ, учитывая, что эти взносы не начисляем (тариф 0%)?
— Да, надо. Подраздел 1.2 приложения 1 к разделу 1 (по взносам на ОМС) и приложение 2 к разделу 1 (по взносам на ВНиМ) расчета обязательно должны заполнять все плательщики взносов, в том числе и «льготники»п. 2.4 приложения 2 к Приказу ФНС. Причем в них не все показатели у вас должны быть нулевыми.
Ведь от того, что вы применяете пониженные тарифы, ваши работники не перестают быть застрахованными лицами по медицинскому и социальному страхованию. Поэтому по строкам 010 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2 вам нужно указать количество застрахованных лиц (ваших работников)пп. 8.2, 11.3 приложения 2 к Приказу ФНС.
Кроме того, у вас обязательно должны быть заполнены строки:
•сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлиц, — строка 030 подраздела 1.2 приложения 1 и строка 020 приложения 2;
•сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами, — строка 040 подраздела 1.2 приложения 1 и строка 030 приложения 2;
•база для исчисления страховых взносов — строки 050 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2.
Иначе расчет не пройдет проверку по контрольным соотношениям. Ведь ими предусмотрена сверкаПисьмо ФНС от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@ (пп. 1.199—1.203, 1.292—1.294):
•суммы по строке 030 из подраздела 1.2 приложения 1 (выплаты по ОМС) с суммой начисленных выплат, отражаемой по строкам 210 подраздела 3.2.1, заполняемого по каждому физлицу. Они должны быть равны;
•если в приложении 2 (по взносам на ВНиМ) по строке 010 указано какое-то количество работников, то не может быть нулевой строка 020, где указывается сумма выплат в пользу этих работников.
А вот суммы начисленных взносов на ОМС и ВНиМ по строкам 060 подраздела 1.2 приложения 1 и приложения 2 у вас действительно будут нулевые.
Доходам от аренды в расчете не место
Мы арендуем автомобиль у работника (он собственник машины) и выплачиваем ему арендную плату. Нужно ли эти выплаты отражать в расчете по взносам?
— Нет. Ведь в расчете по взносам нужно отражать выплаты, которые являются объектом обложения взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. То есть те, что поименованы в пп. 1 и 2 ст. 420 НК РФпп. 7.5, 8.4, 11.4 приложения 2 к Приказу ФНС.
А выплаты и иные вознаграждения в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не признаются объектом обложения страховыми взносамип. 4 ст. 420 НК РФ.
Пособие по болезни в расчете при пилотном проекте
Что-то мы запутались. Пособие за первые 3 дня болезни мы выплачиваем за свой счет, а за остальные дни — за счет ФСС. Но мы находимся в области, где ФСС сам выплачивает пособия работникам. Надо ли показывать в расчете по взносам суммы, которые мы выплачиваем за свой счет?
— Смотря где. Поскольку вы находитесь в регионе, где действует пилотный проект по прямым выплатам органом ФСС пособий работникам, то вам не нужно заполнять приложения 3 и 4 к разделу 1 расчета. Ведь в них отражаются только пособия, выплаченные за счет средств ФСС и федерального бюджетапп. 12.1, 12.5, 13.1 приложения 2 к Приказу ФНС.
Кроме того, вам не надо заполнять и строку 070 приложения 2 к разделу 1. По ней пособия отражают только те работодатели, которые выплачивают их за счет средств ФСС и уменьшают на них начисленные взносы на ВНиМпп. 11.13, 11.15 приложения 2 к Приказу ФНС. А вы платите в бюджет взносы на ВНиМ в полной суммеПисьмо ФНС от 14.02.2017 № БС-4-11/2748@ (п. 2). Поэтому у вас всегда по строке 090 будут суммы взносов к уплате в бюджет. Заметим, что по строке 001 приложения 2 вам нужно указать признак 1 — прямые выплаты.
Суммы за первые 3 дня болезни за счет работодателя являются пособием, выплаченным в соответствии с законодательством РФподп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ; п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. И его надо отразить в других подразделах и приложениях расчетапп. 7.5, 7.6, 8.4, 8.5, 11.4, 11.5 приложения 2 к Приказу ФНС:
•как выплаты в пользу работника — по строкам 030 в подразделах 1.1 (по взносам на ОПС) и 1.2 (по взносам на ОМС) приложения 1 к разделу 1, по строке 020 приложения 2 (по взносам на ВНиМ) к разделу 1;
•как не облагаемые взносами выплаты — по строкам 040 в подразделах 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1, по строке 030 приложения 2 к разделу 1.
Имейте в виду, что в подразделе 3.2.1 раздела 3, который заполняется по каждому работнику по взносам на ОПС, надо отразитьпп. 22.26, 22.27 приложения 2 к Приказу ФНС:
•по строке 210 — всю сумму выплат с учетом пособия по болезни;
•по строке 220 — базу по взносам за вычетом суммы пособия.
