Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.
Содержание журнала № 12 за 2017 г.
Неправильный квартирный вычет: КС за налоговиков
Комментируемое в статье Постановление КС можно найти:
Когда вычет не может быть предоставлен
Имущественные вычеты по НДФЛ на приобретение квартиры или дома в собственность, а также на уплату процентов по ипотеке нельзя предоставлять в следующих случаяхпп. 5, 11 ст. 220, подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ:
•если сделка заключена между взаимозависимыми лицами (например, между отцом и дочерью);
•если покупатель квартиры уже использовал свое право на вычет ранее.
О проблемах, возникающих при неправомерном получении квартирного вычета, мы писали:
Кроме того, вычет не предоставляется в части стоимости квартиры, оплаченной за счетп. 5 ст. 220 НК РФ:
•бюджетных средств;
•материнского капитала;
•средств третьих лиц (например, работодателя или родственников покупателя квартиры).
Как действуют налоговики
Наличие препятствий к предоставлению вычета должны проверять в ИФНС, когда гражданин обращается туда с целью получения вычета.
Сроки проверки правомерности предоставления вычета зависят от того, где налогоплательщик собирается получать вычетп. 2 ст. 88, пп. 7—8 ст. 220 НК РФ:
•если в ИФНС — то в течение 3 месяцев со дня подачи декларации по НДФЛ;
•если у работодателя — то в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления о подтверждении права на вычет.
И если инспекторы что-то находят, то налогоплательщику отказывают в предоставлении вычета полностью или частично.
Но случается, что неправомерность вычета выявляют уже после того, как НДФЛ переведен на счет покупателя квартиры. В таких случаях гражданину нередко предлагают подать уточненку и добровольно внести деньги в бюджет. А в случае отказа взыскивают деньги через суд как неосновательное обогащениест. 1102 ГК РФ. Хотя ГК к налоговым отношениям применяться не долженп. 3 ст. 2 ГК РФ.
Тогда как по НК процедура должна быть совсем другой. В отношении гражданина назначается выездная проверка, сумма незаконно полученного возврата налога признается недоимкойп. 8 ст. 101 НК РФ. По итогам проверки составляется акт, выставляется требование об уплате налога, пеней и штрафаст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ. А если человек не соглашается погасить ее добровольно, деньги взыскиваются в судебном порядке. При этом должны соблюдаться сроки, установленные НК, — через 6 месяцев после окончания срока для исполнения требования обратиться в суд уже нельзяст. 48 НК РФ.
В связи с этим ряд граждан, проигравших налоговикам суды о взыскании неосновательного обогащения, обратились за защитой своих прав в Конституционный суд. Однако он счел применение гражданско-правового механизма допустимым, чему очень обрадовались налоговикиПостановление КС от 24.03.2017 № 9-П (далее — Постановление № 9-П); Письмо ФНС от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ (далее — Письмо ФНС). И если раньше в отдельных случаях инспекторы еще пытались руководствоваться НК для возврата вычета, то теперь им прямо разрешили этого не делать. И что в итоге?
Как деньги будут возвращаться в бюджет
Если инспекция выявит факт неправомерного (ошибочного) предоставления квартирного вычета, то полученные вами деньги однозначно будут рассматриваться как неосновательное обогащениеп. 1 ст. 1102 ГК РФ. Однако в суд рекомендовано обращаться, только если других способов отстоять интересы бюджета не осталосьПисьмо ФНС.
То есть надо полагать, что для начала вам все же по старинке предложат подать уточненку и вернуть деньги.
Что будут взыскивать
По общей рекомендации налоговики могут потребовать обратно только фактически перечисленную вам сумму. Но если инспекторы придут к выводу, что неосновательное обогащение возникло в результате ваших противоправных действий, то возможны и иные последствия «в рамках мер государственного принуждения, предусмотренных законодательством о налогах и сборах»Постановление КС от 24.03.2017 № 9-П; Письмо ФНС. Какие именно — КС не пояснил...
Что же считать противоправными действиями в подобных ситуациях? Мы обратились за разъяснениями к специалисту ФНС.
Противоправные действия при заявлении вычета
  | МОРОЗОВ Дмитрий Александрович Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса |
— Противоправным действием может быть признано, в частности, представление налогоплательщиком подложных документов в налоговый орган. Либо иные аналогичные действия, в результате которых налоговым органом не может быть установлен, например, факт оплаты квартиры за счет бюджетных средств (например, жилищной субсидии).
В любом случае помните, что для применения иных последствий у ИФНС должны быть исчерпывающие доказательства того, что именно ваши противоправные действия повлекли неправомерное предоставление вычета. Таковы указания ФНС по этому поводуПисьмо ФНС.
Каковы сроки взыскания
Поскольку деньги взыскивают по ГК, то должен применяться общегражданский срок исковой давности — 3 годап. 1 ст. 196 ГК РФ. Но считать их предлагается по-разному, в зависимости от того, что послужило причиной неосновательного обогащения.
Ситуация 1. Если ошибся инспектор, то 3 года отсчитываются с момента принятия ошибочного решения о предоставлении вычета (если вычет предоставлялся в течение нескольких лет, то с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).
Однако какой-либо утвержденной формы такого решения не опубликовано, надо полагать, что это внутренний документ налоговиков. Представляется, что такой датой может считаться:
•дата окончания 3-месячного срока камеральной проверки НДФЛ-декларации — если вычет был оформлен через инспекцию;
•дата выдачи уведомления для работодателя — в случаях, когда гражданин получает вычет на работе.
Ситуация 2. Если причиной были противоправные действия гражданина, то налоговики могут обращаться в суд в течение 3 лет с момента, когда они узнали или должны были узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета.
Здесь тоже многое неясно. Например, что означает в этом случае формулировка «должны были узнать»? По логике, большинство препятствий для получения квартирного вычета должно выявляться в течение времени, отведенного на камеральную проверку декларации и возврат налогап. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88, п. 7 ст. 220 НК РФ.
Отметим также еще один важный момент. По мнению КС, проверять, не истекли ли сроки исковой давности, суд в подобных делах должен самостоятельно. Хотя по ГК срок исковой давности применяется только по заявлению стороны в спореп. 2 ст. 199 ГК РФ. Поэтому считайте сроки сами и заявляйте об их истечении в суде — не помешает.
* * *
С точки зрения права законность взыскания суммы возвращенного лицу налога в качестве неосновательного обогащения довольно сомнительна. Равно как и предложенные КС особые правила исчисления сроков исковой давности. Но гражданам от этого не легче, деньги все равно взыщут. Поэтому лучше заранее убедиться в наличии у вас права на вычет в соответствующей сумме и уж тем более не пытаться обмануть государство.
