Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.
Содержание журнала № 12 за 2017 г.Потребитель вернул некачественный товар: учет
Налог на прибыль
Расторжение договора поставки — самостоятельная операция. Поэтому связанные с ней доходы и расходы должны отражаться в том периоде, в котором договор считается прекращеннымПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.
Внимание
Не надо подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за год, в котором был продан товар, возвращенный в текущем периоде покупателем. Ведь налоговая база на тот момент была определена верно.
Налоговый учет доходов и расходов, возникающих при возврате некачественного товара потребителем, зависит от периода возврата. Но в любом случае товар, возвращенный покупателем из-за выявленных в нем недостатков, плательщики налога на прибыль принимают к учету в той же оценке, по которой его стоимость была списана на расходы при продажеПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.
Показатель «прибыльного» учета | Возвращенный товар был продан в текущем году | Возвращенный товар был продан в прошлые годыПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372 |
Доходы | В текущем периоде выручка уменьшается на сумму, которая была включена в нее ранее | Во внереализационные доходы включается стоимость возвращенного товара, учтенная в расходах при его продажеп. 10 ст. 250 НК РФ |
Расходы | В текущем периоде: •на стоимость товара, списанную ранее на расходы, уменьшаются расходы, связанные с реализацией; •обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара (в том числе возмещаемые покупателю суммы процентов за кредит), учитываются как внереализационные расходы | В текущем периоде как внереализационные расходы учитываются: •продажная цена товара (без НДС) — как убытки прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; •обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара |
Суммы компенсируемых процентов по кредиту, как и другие суммы, уплаченные покупателю в качестве возмещения причиненного материального ущерба, можно учесть как внереализационные расходы при расчете налога на прибыльподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ:
•или на дату их признания продавцом (магазином);
•или на дату вступления в силу решения суда.
Рассказываем руководителю
Чтобы было легче ориентироваться в том, как реагировать на требования покупателя о возмещении убытков при возврате некачественного товара, ознакомьтесь с судебной практикой на с. 77.
А вот компенсацию морального вреда Минфин не разрешает учитывать в составе налоговых расходов. Причем даже в том случае, когда такая компенсация выплачена по решению судаПисьмо Минфина от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22.
НДС-вычет по возвращаемому товару
После того как ваш розничный магазин принял от покупателя бракованный товар назад, вы имеете право на вычет НДС, исчисленного ранее при продаже такого товарап. 5 ст. 171 НК РФ. Правда, вычет возможен не позднее 1 года с момента возврата товарап. 4 ст. 172 НК РФ.
Какой документ зарегистрировать в книге покупок для такого вычета? Счета-фактуры нет: ни полученного от покупателя, ни ранее выставленного ему. Ведь на товары, продаваемые гражданам в режиме розничной торговли, счета-фактуры продавцом не выставляются. Их заменяют чеки ККТ. При этом в книге продаж магазин регистрирует данные о выручке на основе показателей контрольных лент ККТп. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767.
Для того чтобы заявить вычет НДС при возврате потребителем некачественного товара, розничный магазин на дату принятия на учет такого товара должен зарегистрировать в книге покупок с кодом операции «16»приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@:
•если деньги за возвращаемый товар были выданы покупателю наличными — реквизиты расходного кассового ордераПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@;
•если возврат денег был безналичный — реквизиты иного платежного документа.
НДФЛ с выплат потребителю
Вид выплаты | Уплата НДФЛ |
Компенсация морального вреда, выплачиваемая по решению судаст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 1 ст. 1064, статьи 151, 1101 ГК РФ | Не облагаетсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242 |
Возмещение убытков в виде процентов по кредиту, затрат на доставку и т. д. | Не облагаетсяст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042 |
Возмещение судебных расходов | Не облагаетсяп. 61 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042 |
Неустойка, штраф | Облагаютсяподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 22.04.2016 № 03-04-05/23587 |
НДФЛ с неустойки и штрафа надо удержать при их выплате и перечислить в бюджет не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ. Однако если такие суммы выплачиваются по решению суда, в котором не выделен НДФЛ, его не надо удерживать. В таком случае (если в течение года у вас не было иных выплат покупателю и не было возможности удержать из них налог) не позднее 1 марта следующего года подайте в свою ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2». В справке надо указать сумму неустойки, штрафа и не удержанного с них налогап. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2016 № 03-04-05/39501, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860.
Бухучет возвращаемого товара
В бухучете порядок отражения операций по возврату некачественного товара зависит от того, когда он был продан.
Ситуация 1. Возвращенный товар был продан в текущем году.
Содержание операции | Дт | Кт |
На дату признания долга перед покупателем (вступления в силу решения суда) | ||
СТОРНО Отражена выручка от продажи товара | 62 | 90-1 |
СТОРНО Списана себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 |
Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков, неустоек и штрафов потребителю | 91-2 | 76 |
Отражены прочие расходы в сумме компенсации морального вреда | 91-2 | 76 |
Отражено ПНО, соответствующее сумме компенсации морального вреда (20% х сумма компенсации морального вреда) | 99 субсчет «ПНО» | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
На дату выплаты денег покупателю | ||
Потребителю возмещены убытки, выплачены неустойка и штраф | 76 | 50 (51) |
Потребителю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар | 62 | 50 (51) |
СТОРНО Начислен НДС при продаже товара | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Если возвращенный бракованный товар удалось продать, пусть и со скидкой, считайте, что вам повезло. В этом случае проблем с налогами не будет
Последняя проводка по своей сути отражает предъявление НДС к вычету. Поэтому она возможна только после реального возврата покупателю денег за некачественный товар. Отражать ее ранее (на дату признания долга перед покупателем) нельзя.
Ситуация 2. Товар был продан в прошлом или ином предшествующем году.
Если товар был продан в прошлом году, бухотчетность за него еще не подписана и при этом сумма возвращаемого товара является для организации существенной, такой возврат можно рассматривать как событие после отчетной датып. 6 ПБУ 7/98. В этом случае его надо отразить в отчетности за прошлый год. Как это сделать, читайте в , 2017, № 5, с. 77.
Во всех остальных случаях операции, связанные с возвратом некачественного товара покупателем, будут влиять только на текущий год. Рассмотрим такую ситуацию на примере.
Условие. В 2016 г. покупатель приобрел телевизор за 15 000 руб. с привлечением банковского кредита.
Покупная стоимость товара для магазина составляет 8000 руб. — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В мае 2017 г. выявились неустранимые существенные недостатки телевизора. К этому времени кредит выплачен полностью, сумма процентов составила 5400 руб.
Покупатель обратился в магазин с заявлением о возврате денег за телевизор, а также о возмещении убытков в виде процентов.
19.05.2017 составлен акт (см. с. 75), в тот же день покупателю выданы из кассы деньги в сумме 20 400 руб.
Решение. В учете для целей налогообложения прибыли операции отражены так:
•во внереализационные доходы включена стоимость возвращенного товара — 8000 руб.;
•во внереализационных расходах учтены:
—сумма оплаты товара, полученная ранее от покупателя (без НДС), — 12 711,86 руб. (15 000 руб. – 2288,14 руб.);
—сумма возмещения покупателю банковских процентов по кредиту, взятому на приобретение возвращаемого товара, — 5400 руб.
В бухучете операции по возврату товара покупателем и выплате ему денег отражаются так.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
Задолженность перед покупателем в размере продажной стоимости возвращаемого товара (без НДС) учтена как расходы прошлых лет (15 000 руб. – 2288,14 руб.) | 91-2 | 62 | 12 711,86 |
Учтен НДС, начисленный ранее при продаже товара, возвращаемого потребителем | 19 | 62 | 2 288,14 |
Товар принят к учету по той же стоимости, по которой он был списан на расходы при продаже | 41 | 91-1 | 8 000,00 |
Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков и неустоек потребителю | 91-2 | 76 | 5 400,00 |
Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар | 62 | 50 | 15 000,00 |
НДС по возвращенному товару предъявлен к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 2 288,14 |
Покупателю возмещены убытки | 76 | 50 | 5 400,00 |
Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Ведь возмещаемые потребителю убытки учитываются как налоговые расходы. НДФЛ с выплат покупателю не нужно ни исчислять, ни удерживать.
Решаем дальнейшую судьбу бракованного товара
Иногда возвращаемый бракованный товар можно продать со скидкой. Тогда проблем с учетом нет. Но часто это сделать не удается. Посмотрим, как поступить в таких случаях.
Ситуация 1. Возвращается товар собственного производства.
Бракованная продукция собственного производства учитывается в качестве прочих расходов, признаваемых для целей налогообложения прибылиподп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так что себестоимость продукции, относимой к неустранимому браку, при списании учитывается как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учете.
Ситуация 2. Возвращен покупной товар.
Стоимость бракованных покупных товаров Минфин не разрешает списывать на налоговые расходы. Торговая организация должна вернуть производителю или поставщику бракованный товарПисьмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. А он должен вернуть магазину деньги.
Если же вернуть товар невозможно, придется решать: учитывать ли стоимость списываемого бракованного товара в «прибыльных» расходах или нет. Приведем аргументы «за»:
•перечень прочих расходов у плательщиков налога на прибыль открытый;
•в одном из своих писем Минфин разрешил учитывать в налоговом учете потери от брака, связанные с приобретением бракованной продукции (то есть речь идет о продукции, произведенной на стороне). Главное требование — такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтвержденыПисьмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225.
Однако учтите, что этот вариант рискованный и может привести к спору с проверяющими.
Для списания бракованного товара составьте соответствующий акт. К примеру, за основу можно взять форму № ТОРГ-15 или № ТОРГ-16.
Справка
При списании товара возникает вопрос с вычетом НДС, предъявленного при оприходовании товара. Надо ли его восстанавливать? Судьи и налоговая служба считают, что нет. Ведь такого основания для восстановления налога нет в закрытом перечне п. 3 ст. 170 НК РФПисьма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@; Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014.
Однако Минфин против такого подхода: он настаивает на восстановлении вычета НДС по товарам, списанным в связи с невозможностью их продажиПисьмо Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997. Так что полностью исключить вероятность спора с проверяющими нельзя. Но есть хорошие шансы выйти из этого спора победителем, сославшись на судебную практикуРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06.
* * *
У упрощенцев возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периодеПисьма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114:
•при «доходной» упрощенке надо уменьшить свои доходы при возврате денег покупателюп. 5 ст. 346.18 НК РФ;
•при «доходно-расходной» УСН нужно:
—уменьшить сумму налоговых доходов на продажную стоимость возвращенных товаров;
—уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.
Однако учесть в налоговых расходах стоимость списываемого брака не удастся, даже если он выявлен в собственной продукции и применяется «доходно-расходная» УСН. Такой вид затрат, как потери от брака, не упомянут в закрытом перечне расходов упрощенцевПисьмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180.