Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 июня 2017 г.

Содержание журнала № 12 за 2017 г.
ОСН УСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
На с. 73 мы рассмотрели, как принять от потребителя некачественный товар. Теперь разберем, как отразить его в учете и как дальнейшая судьба товара повлияет на налоговые обязательства. Посмотрим также, какие налоги и взносы надо исчислить с выплат покупателю.

Потребитель вернул некачественный товар: учет

Налог на прибыль

Расторжение договора поставки — самостоятельная операция. Поэтому связанные с ней доходы и расходы должны отражаться в том периоде, в котором договор считается прекращеннымПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

Внимание

Не надо подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за год, в котором был продан товар, возвращенный в текущем периоде покупателем. Ведь налоговая база на тот момент была определена верно.

Налоговый учет доходов и расходов, возникающих при возврате некачественного товара потребителем, зависит от периода возврата. Но в любом случае товар, возвращенный покупателем из-за выявленных в нем недостатков, плательщики налога на прибыль принимают к учету в той же оценке, по которой его стоимость была списана на расходы при продажеПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372.

Показатель «прибыльного» учета Возвращенный товар был продан в текущем году Возвращенный товар был продан в прошлые годыПисьмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372
Доходы В текущем периоде выручка уменьшается на сумму, которая была включена в нее ранее Во внереализационные доходы включается стоимость возвращенного товара, учтенная в расходах при его продажеп. 10 ст. 250 НК РФ
Расходы В текущем периоде:
на стоимость товара, списанную ранее на расходы, уменьшаются расходы, связанные с реализацией;
обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара (в том числе возмещаемые покупателю суммы процентов за кредит), учитываются как внереализационные расходы
В текущем периоде как внереализационные расходы учитываются:
продажная цена товара (без НДС) — как убытки прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ;
обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара

Суммы компенсируемых процентов по кредиту, как и другие суммы, уплаченные покупателю в качестве возмещения причиненного материального ущерба, можно учесть как внереализационные расходы при расчете налога на прибыльподп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ:

или на дату их признания продавцом (магазином);

или на дату вступления в силу решения суда.

Рассказываем руководителю

Чтобы было легче ориентироваться в том, как реагировать на требования покупателя о возмещении убытков при возврате некачественного товара, ознакомьтесь с судебной практикой на с. 77.

А вот компенсацию морального вреда Минфин не разрешает учитывать в составе налоговых расходов. Причем даже в том случае, когда такая компенсация выплачена по решению судаПисьмо Минфина от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22.

НДС-вычет по возвращаемому товару

После того как ваш розничный магазин принял от покупателя бракованный товар назад, вы имеете право на вычет НДС, исчисленного ранее при продаже такого товарап. 5 ст. 171 НК РФ. Правда, вычет возможен не позднее 1 года с момента возврата товарап. 4 ст. 172 НК РФ.

Какой документ зарегистрировать в книге покупок для такого вычета? Счета-фактуры нет: ни полученного от покупателя, ни ранее выставленного ему. Ведь на товары, продаваемые гражданам в режиме розничной торговли, счета-фактуры продавцом не выставляются. Их заменяют чеки ККТ. При этом в книге продаж магазин регистрирует данные о выручке на основе показателей контрольных лент ККТп. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767.

Для того чтобы заявить вычет НДС при возврате потребителем некачественного товара, розничный магазин на дату принятия на учет такого товара должен зарегистрировать в книге покупок с кодом операции «16»приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@:

если деньги за возвращаемый товар были выданы покупателю наличными — реквизиты расходного кассового ордераПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@;

если возврат денег был безналичный — реквизиты иного платежного документа.

НДФЛ с выплат потребителю

Вид выплаты Уплата НДФЛ
Компенсация морального вреда, выплачиваемая по решению судаст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 1 ст. 1064, статьи 151, 1101 ГК РФ Не облагаетсяп. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242
Возмещение убытков в виде процентов по кредиту, затрат на доставку и т. д. Не облагаетсяст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042
Возмещение судебных расходов Не облагаетсяп. 61 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042
Неустойка, штраф Облагаютсяподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 22.04.2016 № 03-04-05/23587

НДФЛ с неустойки и штрафа надо удержать при их выплате и перечислить в бюджет не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ. Однако если такие суммы выплачиваются по решению суда, в котором не выделен НДФЛ, его не надо удерживать. В таком случае (если в течение года у вас не было иных выплат покупателю и не было возможности удержать из них налог) не позднее 1 марта следующего года подайте в свою ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2». В справке надо указать сумму неустойки, штрафа и не удержанного с них налогап. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2016 № 03-04-05/39501, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860.

Бухучет возвращаемого товара

В бухучете порядок отражения операций по возврату некачественного товара зависит от того, когда он был продан.

Ситуация 1. Возвращенный товар был продан в текущем году.

Содержание операции Дт Кт
На дату признания долга перед покупателем (вступления в силу решения суда)
СТОРНО
Отражена выручка от продажи товара
62 90-1
СТОРНО
Списана себестоимость проданного товара
90-2 41
Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков, неустоек и штрафов потребителю 91-2 76
Отражены прочие расходы в сумме компенсации морального вреда 91-2 76
Отражено ПНО, соответствующее сумме компенсации морального вреда
(20% х сумма компенсации морального вреда)
99
субсчет «ПНО»
68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
На дату выплаты денег покупателю
Потребителю возмещены убытки, выплачены неустойка и штраф 76 50 (51)
Потребителю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар 62 50 (51)
СТОРНО
Начислен НДС при продаже товара
90-3 68
субсчет «Расчеты по НДС»
Если возвращенный бракованный товар удалось продать, пусть и со скидкой, считайте, что вам повезло. В этом случае проблем с налогами не будет

Если возвращенный бракованный товар удалось продать, пусть и со скидкой, считайте, что вам повезло. В этом случае проблем с налогами не будет

Последняя проводка по своей сути отражает предъявление НДС к вычету. Поэтому она возможна только после реального возврата покупателю денег за некачественный товар. Отражать ее ранее (на дату признания долга перед покупателем) нельзя.

Ситуация 2. Товар был продан в прошлом или ином предшествующем году.

Если товар был продан в прошлом году, бухотчетность за него еще не подписана и при этом сумма возвращаемого товара является для организации существенной, такой возврат можно рассматривать как событие после отчетной датып. 6 ПБУ 7/98. В этом случае его надо отразить в отчетности за прошлый год. Как это сделать, читайте в , 2017, № 5, с. 77.

Во всех остальных случаях операции, связанные с возвратом некачественного товара покупателем, будут влиять только на текущий год. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример. Учет некачественного товара, возвращаемого потребителем

Условие. В 2016 г. покупатель приобрел телевизор за 15 000 руб. с привлечением банковского кредита.

Покупная стоимость товара для магазина составляет 8000 руб. — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В мае 2017 г. выявились неустранимые существенные недостатки телевизора. К этому времени кредит выплачен полностью, сумма процентов составила 5400 руб.

Покупатель обратился в магазин с заявлением о возврате денег за телевизор, а также о возмещении убытков в виде процентов.

19.05.2017 составлен акт (см. с. 75), в тот же день покупателю выданы из кассы деньги в сумме 20 400 руб.

Решение. В учете для целей налогообложения прибыли операции отражены так:

во внереализационные доходы включена стоимость возвращенного товара — 8000 руб.;

во внереализационных расходах учтены:

сумма оплаты товара, полученная ранее от покупателя (без НДС), — 12 711,86 руб. (15 000 руб. – 2288,14 руб.);

сумма возмещения покупателю банковских процентов по кредиту, взятому на приобретение возвращаемого товара, — 5400 руб.

В бухучете операции по возврату товара покупателем и выплате ему денег отражаются так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Задолженность перед покупателем в размере продажной стоимости возвращаемого товара (без НДС) учтена как расходы прошлых лет
(15 000 руб. – 2288,14 руб.)
91-2 62 12 711,86
Учтен НДС, начисленный ранее при продаже товара, возвращаемого потребителем 19 62 2 288,14
Товар принят к учету по той же стоимости, по которой он был списан на расходы при продаже 41 91-1 8 000,00
Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков и неустоек потребителю 91-2 76 5 400,00
Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар 62 50 15 000,00
НДС по возвращенному товару предъявлен к вычету 68
субсчет «Расчеты по НДС»
19 2 288,14
Покупателю возмещены убытки 76 50 5 400,00

Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Ведь возмещаемые потребителю убытки учитываются как налоговые расходы. НДФЛ с выплат покупателю не нужно ни исчислять, ни удерживать.

Решаем дальнейшую судьбу бракованного товара

Иногда возвращаемый бракованный товар можно продать со скидкой. Тогда проблем с учетом нет. Но часто это сделать не удается. Посмотрим, как поступить в таких случаях.

Ситуация 1. Возвращается товар собственного производства.

Бракованная продукция собственного производства учитывается в качестве прочих расходов, признаваемых для целей налогообложения прибылиподп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так что себестоимость продукции, относимой к неустранимому браку, при списании учитывается как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учете.

Ситуация 2. Возвращен покупной товар.

Стоимость бракованных покупных товаров Минфин не разрешает списывать на налоговые расходы. Торговая организация должна вернуть производителю или поставщику бракованный товарПисьмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. А он должен вернуть магазину деньги.

Если же вернуть товар невозможно, придется решать: учитывать ли стоимость списываемого бракованного товара в «прибыльных» расходах или нет. Приведем аргументы «за»:

перечень прочих расходов у плательщиков налога на прибыль открытый;

в одном из своих писем Минфин разрешил учитывать в налоговом учете потери от брака, связанные с приобретением бракованной продукции (то есть речь идет о продукции, произведенной на стороне). Главное требование — такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтвержденыПисьмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225.

Однако учтите, что этот вариант рискованный и может привести к спору с проверяющими.

Для списания бракованного товара составьте соответствующий акт. К примеру, за основу можно взять форму № ТОРГ-15 или № ТОРГ-16.

Справка

При списании товара возникает вопрос с вычетом НДС, предъявленного при оприходовании товара. Надо ли его восстанавливать? Судьи и налоговая служба считают, что нет. Ведь такого основания для восстановления налога нет в закрытом перечне п. 3 ст. 170 НК РФПисьма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@; Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014.

Однако Минфин против такого подхода: он настаивает на восстановлении вычета НДС по товарам, списанным в связи с невозможностью их продажиПисьмо Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997. Так что полностью исключить вероятность спора с проверяющими нельзя. Но есть хорошие шансы выйти из этого спора победителем, сославшись на судебную практикуРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06.

* * *

У упрощенцев возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периодеПисьма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114:

при «доходной» упрощенке надо уменьшить свои доходы при возврате денег покупателюп. 5 ст. 346.18 НК РФ;

при «доходно-расходной» УСН нужно:

уменьшить сумму налоговых доходов на продажную стоимость возвращенных товаров;

уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.

Однако учесть в налоговых расходах стоимость списываемого брака не удастся, даже если он выявлен в собственной продукции и применяется «доходно-расходная» УСН. Такой вид затрат, как потери от брака, не упомянут в закрытом перечне расходов упрощенцевПисьмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Торговля - учет
Торговля - учет

2024 г.

2023 г.

2022 г.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание