Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2017 г.
Потребитель вернул некачественный товар: учет
Налог на прибыль
Расторжение договора поставки — самостоятельная операция. Поэтому связанные с ней доходы и расходы должны отражаться в том периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
Внимание
Не надо подавать уточненные декларации по налогу на прибыль за год, в котором был продан товар, возвращенный в текущем периоде покупателем. Ведь налоговая база на тот момент была определена верно.
Налоговый учет доходов и расходов, возникающих при возврате некачественного товара потребителем, зависит от периода возврата. Но в любом случае товар, возвращенный покупателем из-за выявленных в нем недостатков, плательщики налога на прибыль принимают к учету в той же оценке, по которой его стоимость была списана на расходы при продаже (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372).
| Показатель «прибыльного» учета | Возвращенный товар был продан в текущем году | Возвращенный товар был продан в прошлые годы (Письмо Минфина от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43372) |
| Доходы | В текущем периоде выручка уменьшается на сумму, которая была включена в нее ранее | Во внереализационные доходы включается стоимость возвращенного товара, учтенная в расходах при его продаже (п. 10 ст. 250 НК РФ) |
| Расходы | В текущем периоде: •на стоимость товара, списанную ранее на расходы, уменьшаются расходы, связанные с реализацией; •обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара (в том числе возмещаемые покупателю суммы процентов за кредит), учитываются как внереализационные расходы | В текущем периоде как внереализационные расходы учитываются: •продажная цена товара (без НДС) — как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ); •обоснованные затраты, связанные с возвратом такого товара |
Суммы компенсируемых процентов по кредиту, как и другие суммы, уплаченные покупателю в качестве возмещения причиненного материального ущерба, можно учесть как внереализационные расходы при расчете налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ):
•или на дату их признания продавцом (магазином);
•или на дату вступления в силу решения суда.
Рассказываем руководителю
Чтобы было легче ориентироваться в том, как реагировать на требования покупателя о возмещении убытков при возврате некачественного товара, ознакомьтесь с судебной практикой на с. 77.
А вот компенсацию морального вреда Минфин не разрешает учитывать в составе налоговых расходов. Причем даже в том случае, когда такая компенсация выплачена по решению суда (Письмо Минфина от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22).
НДС-вычет по возвращаемому товару
После того как ваш розничный магазин принял от покупателя бракованный товар назад, вы имеете право на вычет НДС, исчисленного ранее при продаже такого товара (п. 5 ст. 171 НК РФ). Правда, вычет возможен не позднее 1 года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Какой документ зарегистрировать в книге покупок для такого вычета? Счета-фактуры нет: ни полученного от покупателя, ни ранее выставленного ему. Ведь на товары, продаваемые гражданам в режиме розничной торговли, счета-фактуры продавцом не выставляются. Их заменяют чеки ККТ. При этом в книге продаж магазин регистрирует данные о выручке на основе показателей контрольных лент ККТ (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо Минфина от 27.04.2017 № 03-01-15/25767).
Для того чтобы заявить вычет НДС при возврате потребителем некачественного товара, розничный магазин на дату принятия на учет такого товара должен зарегистрировать в книге покупок с кодом операции «16» (приложение к Письму ФНС от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@):
•если деньги за возвращаемый товар были выданы покупателю наличными — реквизиты расходного кассового ордера (Письма Минфина от 19.03.2013 № 03-07-15/8473; ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@);
•если возврат денег был безналичный — реквизиты иного платежного документа.
НДФЛ с выплат потребителю
| Вид выплаты | Уплата НДФЛ |
| Компенсация морального вреда, выплачиваемая по решению суда (ст. 15 Закона от 07.02.92 № 2300-1; п. 1 ст. 1064, статьи 151, 1101 ГК РФ) | Не облагается (п. 3 ст. 217 НК РФ; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242) |
| Возмещение убытков в виде процентов по кредиту, затрат на доставку и т. д. | Не облагается (ст. 41 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042) |
| Возмещение судебных расходов | Не облагается (п. 61 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 11.05.2016 № 03-04-05/27042) |
| Неустойка, штраф | Облагаются (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Определение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47; Письма Минфина от 14.04.2017 № 03-04-06/22376, от 22.04.2016 № 03-04-05/23587) |
НДФЛ с неустойки и штрафа надо удержать при их выплате и перечислить в бюджет не позднее следующего дня (п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако если такие суммы выплачиваются по решению суда, в котором не выделен НДФЛ, его не надо удерживать. В таком случае (если в течение года у вас не было иных выплат покупателю и не было возможности удержать из них налог) не позднее 1 марта следующего года подайте в свою ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2». В справке надо указать сумму неустойки, штрафа и не удержанного с них налога (п. 5 ст. 226 НК РФ; Письма Минфина от 06.07.2016 № 03-04-05/39501, от 02.11.2015 № 03-04-05/62860).
Бухучет возвращаемого товара
В бухучете порядок отражения операций по возврату некачественного товара зависит от того, когда он был продан.
Ситуация 1. Возвращенный товар был продан в текущем году.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| На дату признания долга перед покупателем (вступления в силу решения суда) | ||
| СТОРНО Отражена выручка от продажи товара | 62 | 90-1 |
| СТОРНО Списана себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 |
| Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков, неустоек и штрафов потребителю | 91-2 | 76 |
| Отражены прочие расходы в сумме компенсации морального вреда | 91-2 | 76 |
| Отражено ПНО, соответствующее сумме компенсации морального вреда (20% х сумма компенсации морального вреда) | 99 субсчет «ПНО» | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
| На дату выплаты денег покупателю | ||
| Потребителю возмещены убытки, выплачены неустойка и штраф | 76 | 50 (51) |
| Потребителю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар | 62 | 50 (51) |
| СТОРНО Начислен НДС при продаже товара | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» |
Если возвращенный бракованный товар удалось продать, пусть и со скидкой, считайте, что вам повезло. В этом случае проблем с налогами не будет
Последняя проводка по своей сути отражает предъявление НДС к вычету. Поэтому она возможна только после реального возврата покупателю денег за некачественный товар. Отражать ее ранее (на дату признания долга перед покупателем) нельзя.
Ситуация 2. Товар был продан в прошлом или ином предшествующем году.
Если товар был продан в прошлом году, бухотчетность за него еще не подписана и при этом сумма возвращаемого товара является для организации существенной, такой возврат можно рассматривать как событие после отчетной даты (п. 6 ПБУ 7/98). В этом случае его надо отразить в отчетности за прошлый год. Как это сделать, читайте в 
, 2017, № 5, с. 77.
Во всех остальных случаях операции, связанные с возвратом некачественного товара покупателем, будут влиять только на текущий год. Рассмотрим такую ситуацию на примере.
Условие. В 2016 г. покупатель приобрел телевизор за 15 000 руб. с привлечением банковского кредита.
Покупная стоимость товара для магазина составляет 8000 руб. — как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
В мае 2017 г. выявились неустранимые существенные недостатки телевизора. К этому времени кредит выплачен полностью, сумма процентов составила 5400 руб.
Покупатель обратился в магазин с заявлением о возврате денег за телевизор, а также о возмещении убытков в виде процентов.
19.05.2017 составлен акт (см. с. 75), в тот же день покупателю выданы из кассы деньги в сумме 20 400 руб.
Решение. В учете для целей налогообложения прибыли операции отражены так:
•во внереализационные доходы включена стоимость возвращенного товара — 8000 руб.;
•во внереализационных расходах учтены:
—сумма оплаты товара, полученная ранее от покупателя (без НДС), — 12 711,86 руб. (15 000 руб. – 2288,14 руб.);
—сумма возмещения покупателю банковских процентов по кредиту, взятому на приобретение возвращаемого товара, — 5400 руб.
В бухучете операции по возврату товара покупателем и выплате ему денег отражаются так.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
| Задолженность перед покупателем в размере продажной стоимости возвращаемого товара (без НДС) учтена как расходы прошлых лет (15 000 руб. – 2288,14 руб.) | 91-2 | 62 | 12 711,86 |
| Учтен НДС, начисленный ранее при продаже товара, возвращаемого потребителем | 19 | 62 | 2 288,14 |
| Товар принят к учету по той же стоимости, по которой он был списан на расходы при продаже | 41 | 91-1 | 8 000,00 |
| Отражены прочие расходы в сумме признанного долга по возмещению убытков и неустоек потребителю | 91-2 | 76 | 5 400,00 |
| Покупателю возвращены деньги, уплаченные им ранее за возвращенный товар | 62 | 50 | 15 000,00 |
| НДС по возвращенному товару предъявлен к вычету | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 2 288,14 |
| Покупателю возмещены убытки | 76 | 50 | 5 400,00 |
Разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет. Ведь возмещаемые потребителю убытки учитываются как налоговые расходы. НДФЛ с выплат покупателю не нужно ни исчислять, ни удерживать.
Решаем дальнейшую судьбу бракованного товара
Иногда возвращаемый бракованный товар можно продать со скидкой. Тогда проблем с учетом нет. Но часто это сделать не удается. Посмотрим, как поступить в таких случаях.
Ситуация 1. Возвращается товар собственного производства.
Бракованная продукция собственного производства учитывается в качестве прочих расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так что себестоимость продукции, относимой к неустранимому браку, при списании учитывается как в бухгалтерском, так и в «прибыльном» налоговом учете.
Ситуация 2. Возвращен покупной товар.
Стоимость бракованных покупных товаров Минфин не разрешает списывать на налоговые расходы. Торговая организация должна вернуть производителю или поставщику бракованный товар (Письмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387). А он должен вернуть магазину деньги.
Если же вернуть товар невозможно, придется решать: учитывать ли стоимость списываемого бракованного товара в «прибыльных» расходах или нет. Приведем аргументы «за»:
•перечень прочих расходов у плательщиков налога на прибыль открытый;
•в одном из своих писем Минфин разрешил учитывать в налоговом учете потери от брака, связанные с приобретением бракованной продукции (то есть речь идет о продукции, произведенной на стороне). Главное требование — такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (Письмо Минфина от 04.09.2015 № 03-03-06/51225).
Однако учтите, что этот вариант рискованный и может привести к спору с проверяющими.
Для списания бракованного товара составьте соответствующий акт. К примеру, за основу можно взять форму № ТОРГ-15 или № ТОРГ-16.
Справка
При списании товара возникает вопрос с вычетом НДС, предъявленного при оприходовании товара. Надо ли его восстанавливать? Судьи и налоговая служба считают, что нет. Ведь такого основания для восстановления налога нет в закрытом перечне п. 3 ст. 170 НК РФ (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@; Постановление ФАС МО от 15.07.2014 № Ф05-7043/2014).
Однако Минфин против такого подхода: он настаивает на восстановлении вычета НДС по товарам, списанным в связи с невозможностью их продажи (Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). Так что полностью исключить вероятность спора с проверяющими нельзя. Но есть хорошие шансы выйти из этого спора победителем, сославшись на судебную практику (Решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06).
* * *
У упрощенцев возврат некачественных товаров рассматривается как аннулирование сделки. То есть в текущем периоде (Письма Минфина от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114):
•при «доходной» упрощенке надо уменьшить свои доходы при возврате денег покупателю (п. 5 ст. 346.18 НК РФ);
•при «доходно-расходной» УСН нужно:
—уменьшить сумму налоговых доходов на продажную стоимость возвращенных товаров;
—уменьшить сумму расходов на их покупную стоимость.
Однако учесть в налоговых расходах стоимость списываемого брака не удастся, даже если он выявлен в собственной продукции и применяется «доходно-расходная» УСН. Такой вид затрат, как потери от брака, не упомянут в закрытом перечне расходов упрощенцев (Письмо Минфина от 31.08.2006 № 03-11-04/2/180).