Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 июня 2017 г.

НОВОЕ ОСН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Со II полугодия 2017 г. вступают в силу несколько точечных, но важных поправок в гл. 21 НК РФ. Также обновлена форма счета-фактуры.

Июльские НДС-новшества

1. С 01.07.2017 надо применять обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактурыПостановление Правительства от 25.05.2017 № 625.

В разделе I этих форм должна фигурировать строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». В этой строке надо указывать:

•или идентификатор госконтрактаподп. 6.2 п. 5 ст. 169 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017);

•или номер договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал.

Если в договоре, контракте или соглашении нет такого идентификатора или сам договор не связан с получением бюджетных средств, в строке 8 никаких номеров указывать не нужно, просто поставьте прочерк.

Последний раз «косметический ремонт» счета-фактуры проводился в 2012 г. В этом же году планируется целых два обновления

Так что не забудьте обновить используемые формы счетов-фактур. Если вы выставляете вместо счета-фактуры УПД (универсальный передаточный документ) или УКД (универсальный корректировочный документ), в разделе I «счет-фактурной части» этих документов также должна быть новая строка 8.

В счетах-фактурах, УПД и УКД, выписываемых вашими поставщиками начиная с 01.07.2017, проверяйте наличие новой строки. Ведь вычет входного НДС возможен только на основании счета-фактуры, составленного по действующей форме.

2. Не забудьте, что с 01.07.2017 получатели любых бюджетных субсидий должны восстанавливать НДС. Касается это входного налога по товарам, работам и услугам, затраты на оплату которых возмещаются из бюджетной системы. Причем теперь неважно, из какого конкретно бюджета будет получена субсидия: федерального, регионального или местногоподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017). Такой восстановленный налог можно учесть в составе прочих расходовст. 264 НК РФ.

Восстанавливать НДС надо в том квартале, в котором получена субсидия. Для этого на сумму восстанавливаемого налога в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычетуп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137. Если же вычет такого НДС не заявлялся, то и восстанавливать ничего не нужно.

Напомним, что до 01.07.2017 восстанавливать НДС нужно было только при получении субсидии из федерального бюджетаподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 30.08.2016 № 03-07-11/50508. Поэтому если субсидия из регионального или местного бюджета получена:

•до 1 июля 2017 г., то восстанавливать входной НДС не требуется;

•1 июля 2017 г. и позже — принятый ранее к вычету входной налог придется восстановить.

Правда, восстанавливать вычет надо только в случае получения субсидий с учетом налога. А если субсидия не возмещает входной НДС по затратам, то и восстанавливать ничего не придетсяподп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

3. С 1 июля 2017 г. в заявительном порядке (до окончания камеральной проверки НДС-декла­рации) можно будет возместить НДС при наличии поручительства. По его условиям поручитель должен уплатить излишне возмещенный налогоплательщику НДС, если по результатам камералки инспекция отменит решение о возмещенииподп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017).

Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДСподп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ. В Налоговом кодексе прописаны ограничения по сроку действия поручительства, а также довольно жесткие требования к самому поручителюп. 2.1, подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017). К примеру, им может быть только российская организация без долгов по налогам, сборам, пеням и штрафамп. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017). А совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная поручителем в течение предшествующих 3 лет (за исключением тех, которые уплачены при ввозе товаров в РФ), должна быть не менее 7 млрд руб.

Если проверка НДС-декла­рации пройдет успешно, инспекция направит поручителю заявление об освобождении его от обязательствабз. 3 п. 12 ст. 176.1 НК РФ.

* * *

Планируется, что с 1 октября 2017 г. будут и другие изменения в формах НДС-учета:

•в счет-фактуру добавят графу 1а для указания кода вида товара, который должны указывать экспортеры товара в страны ЕАЭС;

•в книге продаж появятся две новых графы:

—3а «Регистрационный номер таможенной декларации» для резидентов Особой экономической зоны Калининградской области;

—3б «Код вида товара»;

•в книге покупок исправленные счета-фактуры будут регистрироваться по новым правилам.